Бюджетирование

Новым видом финансового планирования на предприятиях стало бюджетирование. Бюджетирование представляет собой смету доходов и расходов всех хозяйственных подразделений и функциональных служб предприятия. Составление финансовых бюджетов предприятия служит основой внутрихозяйственного оперативного планирования, соизмерения затрат и результатов.

В соответствии с глоссарием управленческого учета, разработанным Минэкономразвития РФ, бюджетирование – это процесс планирования движения ресурсов на предприятии на заданный будущий период и/или проект. Бюджетирование – это информация о планируемых доходах, расходах, активах и обязательствах.

В основе бюджетирования лежит основной бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из операционного и финансового, как правило, включаются:

- бюджет продаж,

-производственный бюджет,

- бюджет производственных запасов,

- бюджет закупок,

- бюджет общепроизводственных расходов,

- бюджет прямых затрат на оплату труда,

- бюджет коммерческих расходов,

- бюджет общих и административных расходов,

- бюджет подготовки производства

Финансовый бюджет включает:

- бюджет доходов и расходов,

-бюджет движения денежных средств,

- прогнозный баланс.

К финансовым бюджетам можно отнести кредитный бюджет, налоговый бюджет и т.д. По существу, финансовый бюджет – это финансовый план как по структуре, так и по содержанию.

Важной особенностью составления операционных бюджетов является отражение затрат различного вида в расчете на единицу готовой продукции. Это позволяет в основных бюджетах (конкретно в бюджете доходов и расходов) более тщательно разделить затраты на постоянные и переменные, что должно обеспечить более качественное планирование себестоимости конкретных видов продукции на основе нормативного метода планирования, а также более точное определение показателя безубыточности производства.

Отличие бюджетов от смет заключается в формах и форматах Все затраты в бюджете представлены в виде планов-графиков и имеют привязку к срокам их осуществления, отдельным подпериодам всего бюджетного периода, т.е. разбивку по неделям, декадам, месяцам. При разработке операционных бюджетов важна последовательность их составления, поскольку итоговые данные одних операционных бюджетов могут служить исходными для других. Например, производственный бюджет может быть составлен только после того, как разработаны бюджет продаж и бюджет запасов.

Внедрение полной системы бюджетирования требует огромной организационной работы, в процессе которой совершенствуется система управления предприятием, определяются центры финансовой ответственности (центры прибыли, центры инвестиций, центры затрат) и структура (набор) видов бюджетов, разрабатываются система документооборота и бюджетный регламент (на основе скользящего графика, предполагающего постоянную корректировку бюджетных планов по мере окончания каждого бюджетного периода).

Разработка эффективной бюджетной системы требует больших усилий и затрат времени. Как свидетельствует опыт, для разработки надежной системы и ее эффективного использования требуется от года до двух лет. (8)

Ниже приведен пример бюджетирования затрат на подготовку производства новой продукции на ООО «Лидер» г. Омск и определения затрат на единицу продукции в себестоимости женского платья.

Годовые расходы на разработку и подготовку моделей к запуску включают:

- расходы на маркетинговую подготовку новых моделей (участие в промышленных ярмарках, реклама);

- расходы экспериментального цеха (фонд заработной платы работников цеха с начислениями и накладными расходами, расходы на техническую документацию по моделям, приобретенным в других моделирующих организациях; расходы на бумагу и картон и т.д.);

- расходы производственного отдела и ОТЗ (фонд заработной платы с начислениями и накладными расходами);

- годовой фонд заработной платы работников ОГМ, которые участвуют в подготовке оборудования к запуску.

- затраты на основной материал и фурнитуру

На предприятии опытный образец изготавливается в количестве трех изделий (по одному в экспериментальный цех, производственный отдел и маркетинговый отдел). По данным предприятия две трети продукции, которая разрабатывается - находит сбыт, одна треть – остается невостребованной.

Исходя из этого, расходы на изготовление экспериментального образца принимаются из расчета, что одно изделие не находит сбыта и данные затраты составляют потери, которые можно отнести к затратам на техническую подготовку производства

По экспертным оценка расходы отдела труда и заработной платы, отдела главного механика и производственного отдела, связанные с подготовкой производства, составляют 25% от общей суммы расходов. Поэтому формула для определения расходов на техническую подготовку производства примет вид:

где З_М – годовые расходы на маркетинговую подготовку новых моделей;

З_Э – годовой фонд зарплаты с начислениями и накладными расходами работников экспериментального цеха;

З_ОТЗ, З_ОГМ, З_ПР – годовой фонд заработной платы с начислениями работников ОТЗ, ОГМ и производственного отдела, принимающих участие в подготовке моделей;

К – стоимость лекал и бумаги;

З_ОВМ – затраты на основные и вспомогательные материалы и фурнитуру;

М – стоимость технической документации, приобретаемой во внешних организациях.

На основании вышесказанного, расчет затрат на техническую подготовку производства будет следующим:

1. Годовые расходы на маркетинговую подготовку новых моделей (руб.)

а) участие в торгово-промышленных ярмарках - 110000

б) реклама - 250000

Всего 360000

2. Годовые расходы по экспериментальному участку (руб.):

а) Заработная плата основная и дополнительная

специалистов 81910

рабочих 121260

итого 203170

б) Единый социальный налог (26%) 52824

в) Накладные расходы (60,4%) 122715

Общая сумма затрат по экспериментальному участку составляет 203170+52824+122715= 378709 руб.

3. Годовые расходы по управлению фабрики (производственный отдел, отдел труда и заработной платы и отдел главного механика) составляют 297600 руб., в том числе затраты, связанные с подготовкой производства моделей составляют 74400 руб., или 25% от общей суммы затрат.

4. Стоимость картона и бумаги 14760

5. Затраты на материалы и фурнитуру 50000

Общая сумма расходов на разработку и подготовку моделей изделий:

360000+378709+74400+14760+50000 = 877869 руб.

Следует учитывать, что количество разрабатываемых моделей каждый год неодинаково. На каждом конкретном предприятии и в каждом конкретном случае сумма расходов будет различна.

Так, на ООО «Лидер» за год внедрено 52 новые модели.

Следовательно, расходы на разработку и подготовку к запуску одной модели составляют:

Очевидно, что при распределении этих затрат на единицу продукции необходимо учитывать объем производства данной модели изделия. Этот объем в литературе называется или серией изделий одной модели, или тиражом модели.

Так, при величине серии 200 изделий затраты на подготовку производства на одно изделие составит 16882: 200 = 84, 41 руб.; при величине серии 600 изделий эта величина равна 16882: 600 = 28,14 руб. Эти затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Подобные расчеты позволяют, во-первых, определить бюджет подготовки производства в целом по предприятию, во-вторых, обоснованно включить эти затраты в себестоимость конкретного изделия.

Вопросы