Структура себестоимости продукции

Себестоимость продукции выражает в денежной форме издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема выпуска продукции. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов в текущих рыночных ценах. На предприятиях легкой промышленности различают полную (коммерческую), производственную, цеховую и технологическую себестоимость изделия.

Расчет издержек на производства отдельных видов продукции, проводимый по отдельным статьям затрат, называется калькулированием или калькуляцией себестоимости.

Документы, содержащие расчеты по калькулированию плановой себестоимости продукции, называются плановыми калькуляциями. Плановые калькуляции составляются на все виды товарной продукции.

В себестоимость продукции включаются следующие статьи затрат:

1) сырье и основные материалы;

2) реализуемые отходы;

3) стоимость сырья и материалов за вычетом стоимости реализуемых отходов

4) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

5) вспомогательные материалы;

6) топливо и энергия на технологические цели;

7) основная заработная плата основных производственных рабочих;

8) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

9) отчисления от заработной платы в единый социальный налог от суммы основной и дополнительной заработной платы и премий, выплачиваемых из прибыли (на социальное страхование, в пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование);

10)расходы на подготовку и освоение производства новых изделий;

11)расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

12)цеховые расходы;

13) потери от брака (не планируются, определяются по фактическим данным).

Итого цеховая себестоимость продукции

14) общехозяйственные (общефабричные) расходы;

Итого фабрично-заводская (производственная) себестоимость продукции

15) внепроизводственные (коммерческие).расходы

И того полная (коммерческая) себестоимость продукции

При исчислении фактической себестоимости продукции в нее включаются также потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, пособия работникам в результате потери трудоспособности из-за производственных травм.

Затраты по статьям калькуляции исчисляются по достаточно унифицированной методике, однако в определении тех или иных статей затрат на предприятиях различных отраслей легкой промышленности имеются особенности.

Затраты по статье " Сырье и основные материалы "определяются по каждому виду продукции по каждому материалу прямым счетом, т.е. конкретно по каждому виду и модели изделия,по плановым нормам и ценам. Общая сумма затрат по этой статье уменьшается на стоимость возвратных и реализуемых отходов. К реализуемым относятся те отходы основного производства, которые реализуются на сторону. Так, при раскрое ткани образуются краевые, межлекальные и др. отходы (остатки), которые продаются другим предприятиям как ветошь (например, для обтирки станков на машиностроительных заводах). При многослойном раскрое ткани, если длина рулона ткани не кратна длине раскройного стола, образуются так называемый «мерный лоскут», иногда превышающие 2 и более метров, который продается в специализированных магазинах. Цены на мерный лоскут значительно ниже первоначальной цены материала, но выручка от продажи такого лоскута снижает затраты на материалы, включаемые в себестоимость изделия.

Затраты по статье "Вспомогательные материалы" определяются также прямым счетом. К этим материалам относятся нитки, иголки, фурнитура, молнии, коробки и пакеты для упаковки продукции, клея и т.п.; в кожевенном, дубильно-экстрактовом, овчинно-шубном производствах во вспомогательные материалы включается также расход воды на технологические нужды.

При определении затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы необходимо прибавлять транспортно-заготовительные расходы.

Затраты по статье ''Основная заработная плата" рассчитываются по каждому виду продукции на основе суммарной расценки, действующих нормативных доплат и премиальных выплат из фонда заработной платы. Затраты по статье " Дополнительная заработная плата " определяются в процентах от основной зарплаты (величина процента определяется по смете расходов). Основное назначение дополнительной зарплаты – оплата отпусков.

Основная заработная плата на единицу продукции может быть также определена на основе расчета часового фонда заработной платы. Величина часового фонда, рассчитанная на определенный период (смена, день, месяц и т.д.), делится на выпуск продукции за соответствующий период.

Пример. Часовой фонд заработной платы в цехе, рассчитанный на день (две смены), составляет 4480 руб. Выпуск в смену - 200 изделий, в две смены - 400 единиц. Основная заработная плата на единицу продукции

4480: 400 = 11,2 руб.

Затраты по статье "Топливо и энергия на технологические нужды" рассчитываются умножением нормы расхода ресурса на единицу продукции на цену единицы ресурса.

Затраты по статьям "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования " (РСЭО), "Цеховые расходы " и "Общефабричные расходы" определяются по сметам производства. Эти статьи являются комплексными, т.е. включают в себя несколько видов затрат.

В РСЭО входят: основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления от нее, амортизационные отчисления от стоимости оборудования, стоимость смазочных и обтирочных материалов, запчастей к оборудованию и т.п.

Цеховые расходы включают: заработную плату цехового персонала и отчисления от нее, стоимость электро- и теплоэнергии на освещение и отопление цеха, амортизационные отчисления от стоимости здания цеха и т.п.

Итоги смет по двум последним статьям, рассчитанные в целом по предприятию, распределяются между отдельными видами продукции как правило, пропорционально основной заработной плате. В настоящее время на предприятиях сложилась практика все перечисленные расходы рассчитывать суммарно в смете производства в целом по предприятию и определять общий их процент от величины основной заработной платы всех производственных рабочих всех основных цехов. При калькулировании конкретных видов продукции эти статьи определяются умножение основной заработной платы по конкретному виду продукции на величину процента. Иногда такой метод расчета себестоимости называют "котловым", подразумевая под котлом смету затрат на производство, в которой собраны все расходы на производство в целом по предприятию. Такой метод расчета косвенных затрат искажает истинные затраты на конкретный вид продукции и отрицательно сказывается на качестве ценообразования.

Пример. Выпускается два вида обуви приблизительно одинаковой трудоемкости (т.е. в себестоимости основная зарплата на пару обуви одинаковая): школьные ботинки клеевого метода крепления и женские сапоги литьевого метода крепления. Стоимость оборудования для производства первого вида обуви - 120 тыс.руб. для второго - 960 тыс.руб. суммарная величина амортизационных отчислений (АО) при норме амортизации 10% составит (120 + 960) *0,1 = 108 тыс. руб. Поскольку амортизационные отчисления являются косвенными расходами, перенесение их на себестоимость ботинок и сапог производится равными долями (трудоемкость одинакова) по 54 тыс. руб. Однако истинная величина АО для ботинок составит 12 тыс. руб., для сапог - 96 тыс. руб. В результате применения существующего метода распределения косвенных затрат себестоимость школьных туфель завышается, а сапог - занижается, что отрицательно сказывается на ценообразовании, так как в основе формирования цены лежит себестоимость.

Очевидно, что необходимо переходить на нормативный метод калькулирования себестоимости, когда практически все расходы по комплексным статьям рассчитываются прямым счетом на каждый конкретный вид изделия, а не на основе общего для всех видов продукции процентов, полученных из сметы производства по предприятию в целом.

Переход на нормативный метод калькулирования требует перестройки системы планирования и учета затрат, что весьма сложно и трудоемко, но вполне оправдано, с точки зрения ценообразования и повышения экономической культуры предприятия. Особенно это важно для предприятий, выпускающих продукцию детского и взрослого ассортимента. Обычно на таких предприятиях "котловой" метод увеличивает затраты на детские изделия и уменьшает реальные затраты на изделия для взрослых. В качестве примера можно привести ситуацию, которая в свое время сложилась на одной из крупных швейных фабрик в Поволжье.

На предприятии в одном из цехов была установлена высокомеханизированная линия на основе импортного оборудования по производству женских плащей. В цехе высвободилась часть производственной площади (около четвертой части), на которой из высвободившегося демонтированного оборудования был сформирован поток по пошиву детских пальто. Поскольку трудоемкость пошива детского пальто и женского плаща была почти одинакова (даже трудоемкость последних была несколько ниже трудоемкости детского пальто, в котором присутствовало множество деталей отделки и большое число мелких деталей с разными радиусами кривизны), то все косвенные расходы распределили поровну. Такой расчет привел к тому, что детские изделия оказались неконкурентоспособными, с точки зрения цены, и спрос на них был очень низкий.

Пересчет себестоимости на детские пальто и плащи для взрослых с учетом отнесения к прямым расходам амортизационных отчислений, цеховых расходов и части общехозяйственных расходов позволил снизить цену на пальто: розничная цена на детские изделия была снижена более, чем на 15%. В таблице 14 приведена себестоимость на пальто для девочек ясельного возрасти, рассчитанная традиционным (котловым) и нормативным методами.

Таблица 14

Себестоимость и цена детского пальто при разных методах калькуляции, руб.

№		Котловой метод		Нормативный метод
п/п	Статьи расходов	Руб.	% от з/п	Руб.	% от з/п
	Материалы	102,56		102,56
	Основная зарплата основных рабочих	15,36		15,36
	Дополнительная зарплата основных рабочих	1,77	11,5	1,77	11,5
	Отчисления в социальные фонды	4,45		4,45
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	3,84		0,92
	Цеховые расходы	7,99		3,38
	Общефабричные расходы	31,49		12,44
	Производственная с/с	167,46		140,88
	Внепроизводственные расходы	2,0	1,2% от п.8	1,69	1,2% от п.8
	Полная себестоимость	169,46		142,57
	Прибыль (рентабельность – 25%)	211,83		178,21
	Оптовая цена	155,64		127,46
	Отпускная цена (НДС -13%)	239,83		201,37
	Розничная цена (торговая надбавка -30%)	311,18		267,79

Как видно из табл. 14, затраты на производство детского пальто реально на 26,89 руб. ниже по сравнению с рассчитанными на фабрике, а розничная цена – на 49,38 руб., т.е. на 15,87%.

Была пересчитана себестоимость плащей, затраты на их производство увеличились незначительно вследствие большого объема производства; повышение розничной цены составило порядка 4%, что никак не сказалось на их ценовой конкурентоспособности.

Очевидно, что все расходы, которые осуществляются при производстве конкретного вида изделия, невозможно отнести прямым счетом на данный вид продукции (например, административно-управленческие расходы). Поэтому выбор базы распределения таких расходов – одно из направлений совершенствования планирования.

Выбор базы распределения косвенных расходов обусловлен особенностями организации и технологии конкретного производства. Главным аргументом при выборе базы распределения является:

• простота и ясность расчетов,

• малая трудоемкость расчета величин, влияющих на базу распределения;

• отсутствие влияния изменения технологии изготовления изделия и цен на ресурсы на базу распределения.

В качестве примера успешного решения данного вопроса для малых швейных предприятий можно привести работу Новиковой Е.Б (), выполненную под руководством автора.

Для малых предприятий характерна частая сменяемость ассортимента продукции и малые тиражи изделий одной модели.

При этом формирование заказов различных объемов поставок требует одних и тех же управленческих и снабженческо-сбытовых процедур (заказ материалов, оформление заказов, доставка материалов, оформление сбытовых документов и др.), трудоемкость выполнения которых определяется числом наименований материалов, используемых для данного изделия.

Очевидно, что чем больше количества наименования материалов в конкретном изделии, тем больше будут транспортно-заготовительные расходы и затраты по оформлению заказа. При срывах в снабженческих и производственных операциях по определенному виду изделия будет возрастать доля затрат управленческого труда, необходимого на исправление сложившейся ситуации. Исходя из этого, в качестве основы базы распределения косвенных расходов предложено использовать количество наименований материалов (КНМ), применяемых при изготовлении конкретного вида изделия.

В качестве базы распределения косвенных расходов предложен объемный коэффициент распределения (ОКР), рассчитываемый как произведение количества наименований материалов (КНМ) и объема выпуска определенного вида продукции в конкретном периоде. Такая база не требует пересчета при изменении технологии изготовленияили цен на ресурсы, отражающую как «управленческую» трудоемкость.

Расчеты показали, что распределение косвенных затрат с использованием объёмного коэффициента распределения дает адекватные результаты в сравнении с общепринятыми базами распределения. По большинству изделий, отклонение себестоимости при распределении косвенных затрат пропорционально ОКР не превышает 2,3%., однако оперативность расчетов повышается, так как величины косвенных расходов не зависят от трудоемкости изделия, которая может быть рассчитана только после разработки технологического процесса.

К сожалению, в настоящее время на разных предприятиях легкой промышленности используется разный уровень укрупнения косвенных затрат (например, все косвенные затраты принимаются равными 350-400% от зарплаты рабочих), что исключает возможности аналитической работы по формированию затрат и снижает качество ценообразования.

В таблице 15 приведен пример наиболее типичной структуры себестоимости продукции по одной из швейных фабрик Урала (район определяет наличие районного коэффициента при расчете заработной платы); здесь же дан расчет оптовой и отпускной цены на основе запланированного уровня рентабельности продукции. Уровень рентабельности продукции устанавлен работниками предприятия по результатам маркетинговых исследований.

Таблица 15 Плановая калькуляция на женское пальто

Nп/п	Статьи затрат		Сумма (руб.)
	Материалы основные		1794,33
	Материалы вспомогательные		127,55
	Итого материалы		1921,88
	Реализуемые отходы (лоскут, % от стоимости основных материалов)	0,22%	3,59
	Транспортно-заготовительные расходы (% от стоимости материалов)	2,31%	44,40
	Итого матер. затраты п.3+п.5 - п. 4		1962,69
	Основная заработная плата		74,52
	Районный коэффициент	15%	11,18
	Всего основная заработная плата		85,70
	Дополнительная заработная плата*	14,80%*	12,68
	Всего заработная плата		98,38
	Отчисление в социальный налог (от суммы основной и дополнительной з/пл)	26%	25,58
	Затраты на подготовку производства*	0,5%*	0,43
	РСЭО*	85%*	72,85
	Цеховые расходы*	42%*	36,00
	Итого цеховая себестоимость		2294,31
	Общефабричные расходы*	139%*	119,12
	Итого фабрично-заводская себестоимость		2413,43
	Внепроизводственные расходы (в % от фабрично-заводской себестоимости)	2,10%	50,68
	Полная (коммерческая) с/с		2464,11
	Прибыль (рентабельность 10%)		246,41
	Оптовая цена		2710,52
	НДС	18%	487,89
	Отпускная цена	руб.	3198,41

* - в процентах от основной зарплаты

При 35%-ой торговой надбавке розничная цена пальто составляет 4317,85 руб.

Современные рыночные условия, частая сменяемость ассортимента продукции, уменьшение тиража изделий одного фасона и модели требуют использования динамических оценок себестоимости, оперативного пересчета при изменении рыночной конъюнктуры. Необходимой предпосылкой для обеспечения мониторинга себестоимости, позволяющего принимать оперативные управленческие решения и проводить необходимую корректировку планов при изменении внешних условий хозяйствования, является имитационная модель калькуляции себестоимости.

Имитационная модель - численная экономико-математическая модель изучаемой системы, предназначенная для использования в процессе компьютерной имитации реально протекающего процесса, позволяющая получить целый набор вариантов функционирования системы при различных задаваемых значениях экзогенных (вводимых) переменных. Метод имитационного моделирования дает возможность широкого использования математического аппарата и вычислительной техники для исследования хода экономических процессов и проверки предлагаемых усовершенствований.

Такая модель по управлению затратами на малых швейных предприятиях в среде «Microsoft Excel»разработана Новиковой Е.Б.

Эта модель максимально приближена к исследуемому процессу за счёт увязки нормативных данных о потребности в различных видах ресурсов на единицу продукции, плановых и фактических объёмов производства и цен на ресурсы. На основе такой информации можно производить оценку себестоимости выпуска с любой степенью детализации и отслеживать отклонение плановых показателей от фактических.

Основой алгоритма расчета затрат на единицу изделия является способ скалярного произведения 2-х n -мерных векторов и , где координаты вектора - нормозатраты ресурсов на единицу изделия (этот вектор остается постоянным для всех последующих расчетов), а координатами вектора являются цены на ресурсы в данном периоде:

= (М₁; М₂; М₃; М₄; М₅;……. М_n);

= (Ц₁; Ц₂; Ц₃; Ц₄; Ц₅;……. Ц_n),

где (М₁; М₂; М₃; М₄; М₅;……. М_n) – нормы расходы ресурсов в натуральном выражении;

(Ц₁; Ц₂; Ц₃; Ц₄; Ц₅;……. Ц_n) – стоимость единицы ресурса в данном периоде.

Результатом такого произведения является сумма затрат на единицу j -го изделия в денежном выражении.

•

При разделении информации на неизменную (нормозатраты на изделие) как основу для последующих расчетов и переменную, отражающую изменения стоимости необходимых ресурсов, появляется возможность пересчета суммы затрат на материалы и трудовые ресурсы с учетом изменений, произошедших в конкретном периоде.

Если к исходной информации добавить исходный вектор нормозатрат машинных ресурсов (время, затрачиваемое на изготовление единицы продукции в часах), вектор потребляемой мощности в кВт/час и вектор амортизационных отчислений в час для конкретного вида оборудования, то скалярное перемножение исходного вектора нормозатрат машинных ресурсов на вектор амортизационных отчислений позволит сформировать сумму прямых амортизационных затрат. Умножение исходного вектора нормозатрат машинных ресурсов на вектор потребляемой мощности конкретного типа оборудования позволяет рассчитывать баланс потребления электроэнергии при изготовлении единицы изделия, последующее умножение которого на тариф электроэнергии в данном периоде позволит выделить прямые затраты на электроэнергию.

Умножение переменных затрат на единицу изделия на плановый объем выпуска данного изделия позволит формировать в автоматическом режиме бюджет переменных затрат с учетом прямых затрат на амортизацию и электроэнергию.

Предложенное построение имитационной модели управления затратами позволяет более полно отражать прямые затраты; формировать систему гибкого ценообразования; использовать методику маржинального анализа, устранив ограничения на ее использование, что до сих пор является фактором, сдерживающим ее применение.

Для реализации предложенной имитационной модели разработана информационная система, включающая набор показателей и их взаимосвязь. Эта система состоит из 13 первичных показателей и дает возможность получать 31 расчетный показатель.

Помимо более точной калькуляции себестоимости и её динамического контроля, модель позволяет учитывать влияние на конечные результаты структурных сдвигов в ассортименте. Становится возможной тесная увязка управления затратами с финансовым планированием и составлением бюджетов, которые в рамках компьютерной модели могут быть увязаны с экономическим анализом.

Планирование себестоимости сравнимой товарной продукции (пофакторный метод)

Сравнимой называется продукция того же ассортимента, который производился в отчетном году.

План по себестоимости каждого вида продукции и её снижению разрабатывается в период, когда еще не закончился базовый (отчетный) период - обычно это октябрь-ноябрь года, предшествующего плановому. В связи с этим объем и качество информации для точного расчета плановых показателей недостаточны и расчет плана проводится методами, базирующимися на укрупненных и предварительных данных о работе предприятия в отчетном периоде и на общих направлениях развития производства.

Основными методами расчета себестоимости продукции в плановом периоде являются пофакторный метод и метод на основе расчета затрат на рубль товарной продукции.

Пофакторный метод используется для планирования себестоимости сравнимой товарной продукции (т.е. для тех же видов продукции, которые изготавливались в отчетном году). При этом учитываются следующие факторы, влияющие на изменение себестоимость в плановом периоде по сравнению с отчетным:

- переходящая экономия;

- изменение объема производства;

- повышение производительности труда;

- изменение цен на материалы и энергию;

- изменение норм расхода

При использовании пофакторного метода особое внимание должно обращаться на взаимосвязь отдельных расчетов, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же организационно-технических изменений производства на себестоимость продукции. Ниже приводятся зависимости для расчета плановой величины себестоимости по факторам.

1. Переходящая экономия. Переходящая экономия возникает в том случае, если снижение себестоимости продукции определяется по сравнению со среднегодовым уровнем, а не уровнем ее на конец отчетного года. Изменение себестоимости под влиянием данного фактора определяется по формуле

Х пэ = (С б – С к)*100/ С б

где С б и С к - себестоимость единицы продукции среднегодовая базового периода и на конец периода.

Изменение объема производства продукции. Изменение объема производства не изменяет постоянных расходов в целом на весь выпуск продукции, а на единицу продукции эти расходы изменяются (при увеличении объема производства продукции - снижаются, при сокращении выпуска продукции - увеличиваются). Расчет этого изменения Х об ведется по формуле:

где DA - рост объема производства в плановом году по сравнению с отчетным, в %,

a – доля постоянных расходов в полной себестоимости продукции

Пример. В плановом году предполагается увеличение объема производства на 5%, доля постоянных расходов в себестоимости - 8%, тогда снижение себестоимости составит:

Изменение производительности труда. Рост производительности труда ΔПТ связан со снижением трудоемкости продукции (и наоборот), а изменение заработной платы происходит пропорционально изменению трудоемкости продукции; поэтому для определения изменения заработной платы под влиянием изменения производительности труда рассчитывают

снижение трудоемкости продукции Δ Тр по зависимости:

Пример. Планируется повышение производительности труда на 5%; в этом случае снижение трудоемкости продукции, а следовательно и снижение основной заработной платы в себестоимости продукции составит

в этом случае снижение трудоемкости продукции, а следовательно и снижение основной заработной платы в себестоимости продукции составит:

Δ Тр = 5 х 100: (100 + 5) = 4,76%.

Как правило, рост производительности труда сопровождается ростом квалификации рабочих (повышением разряда работ), что приводит к росту средней заработной платы. Например, если рост заработной платы рабочих (увеличение расценок) составляет 2%, то реальное снижение заработной платы в себестоимости продукции составит

4,76+ (+2) =-2,76%.

Для того, чтобы определить влияние этого фактора на себестоимость единицы продукции, необходимо учесть долю заработной платы в себестоимости g зп. Предположим, эта доля составляет 8%, тогда снижение себестоимости под влиянием роста производительности труда составит

Хпт = -2,76 х 0,08 = - 0,22%

Так как отчисления в единый социальный налог определяются в фиксированной величине от суммы заработной платы, то при снижении последней уменьшаются и отчисления, что также приводит к снижению себестоимости. Так, если норматив этого отчисления составляет 26% от заработной платы, то экономия по статье «единый социальный налог» Х отчисл равен

Хотч =- 0,22 * 0,26 = - 0,05 %.

Изменение норм расхода материалов. Влияние этого фактора на изменение себестоимости Х норм определяется с учетом в ней доли затрат на материалы, по которым запланировано изменение норм расхода материала и

рассчитывается по формуле

где g мат – доля затрат на материалы в себестоимости продукции, на которые изменились нормы расхода,

Nom- плановая и отчетная нормы расхода i -го материала на единицу продукции,

Цот - цена отечная за единицу i го материала

к - число видов материалов, по которым изменились нормы расхода Пример.

Материал	Норма расхода, кг/ед.	Цена за ед., руб.
	отчетная	плановая	отчетная	плановая
А	1,0	0,9
В	1,2	1,1

0,9 * 45 + 1,1 * 50

Хнорм = (------------------------------ * 100 - 100) * 0,66 = -5,97%,

1,0 * 45 + 1,2 * 50

Изменение цен на материалы. При определении влияния этого фактора на изменение себестоимости продукции также учитывается доля тех материалов, по которым произошло изменение цен. Расчет проводится аналогично расчету изменения норм расхода материалов, однако здесь учитываются разные цены при неизменных (отчетных) нормах расхода материалов).

где n – число видов материалов, по которым изменились цены;

g мат – доля затрат на материалы в себестоимости продукции, на которые изменились цены.

В нашем примере себестоимость единицы продукции под влиянием изменения цен на материалы увеличивается в плановом периоде на 4,90%.

60*1,0 + 44*1,20

Хцен = (--------------------------------- * 100 - 100) * 0,66 = +4,90%,

1,0 * 45 + 1,2 * 50

Общий процент изменения себестоимости продукции определяется суммой процентов изменения по всем факторам. Абсолютное значение плановой величины себестоимости С пл рассчитывается по формуле:

С пл = С от (100-∆С): 100, где Сот - себестоимость продукции отчетного периода,

∆С - изменение себестоимости продукции по всем факторам.

Пример. Себестоимость единицы продукции в отчетном году составила 860руб., ∆С = - 5,04%, тогда плановая себестоимость составит:

860 (100 - 5,04): 100 = 816,66 руб.

8.5 Планирование затрат на рубль товарной продукции

Планирование себестоимости на основании расчета затрат на 1 рубль товарной продукцииможет проводиться как по всему ассортименту продукции, так и по отдельным ее видам. Затраты на 1 рубль товарной продукции 3 рассчитываются по формуле:

3 = С/Т (руб./руб.),

где С - себестоимость всей продукции, тыс. руб.; Т - товарная продукция, тыс. руб.

По отдельному i -ому виду продукции 3 i определяются следующим образом:

3 i = C i / Ц i

где Ц i - цена единицы i -ro вида продукции.

С i – себестоимость единицы i -ro вида продукции

Планирование себестоимости на основании расчета затрат на рубль товарной продукции проводится в следующем порядке:

1) определяются затраты на рубль товарной продукции в отчетном году;

2) определяется базисная себестоимость товарной продукции на плановый год исходя из уровня затрат на единицу продукции в отчетном году (т.е. определяется, чему будет равна себестоимость, если затраты на единицу продукции не изменятся, а товарная продукция увеличиться);

3) определяется снижение себестоимости (экономии) в плановом году, обусловленное эффективностью мероприятий плана технического развития (вот для чего необходимо правильно рассчитывать эффективность мероприятий плана технического развития!);

4) из себестоимости товарной продукции планового года, рассчитанной в п.1, вычитается сумма плановой экономии и определяется себестоимость товарной продукции планового года;

5) определяются плановые затраты на 1 руб. товарной продукции и их снижение по сравнению с уровнем затрат отчетного года.

Пример. В отчетном году товарная продукция ТП от составила 50 000 тыс. руб., себестоимость товарной продукции С от = 40000 тыс.руб.

В плановом году намечено снижение себестоимости Э на 500 тыс. руб., товарная продукция планового года ТП пл = 56 000 тыс.руб.

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции в отчетном году З от составляет:

З от = С от: Т от = 40000: 50000 = 0,80 руб/руб.

2. Рассчитываем базисную себестоимость С б (т.е. определяем, какова была бы себестоимость плановой товарной продукции, если бы затраты на 1 руб. оставались в плановом году на уровне отчетного года).

Сб = 0,80 * 56000 = 44800 тыс.руб.

3. Плановое снижение себестоимости – 500 тыс.руб.

4. С учетом ожидаемого снижения себестоимости продукции ее плановая величина С пл составит

С пл = 448000 – 500 = 44300 тыс руб.

6. Плановые затраты на 1 руб. товарной продукции З пл будут

7.

З пл = 443000: 56000 = 0, 78 руб./руб.

Снижение затрат в плановом году по сравнению с отчетным составит

(78-80)* 100: 80 = -1,2%.

Затраты на рубль товарной продукции показывают, каковы затраты на рубль выручки. Если 3 = 0,86руб./руб. (или 86коп./руб.), то каждый рубль выручки приносит 14 коп. прибыли.

8.6 Планирование прибыли и рентабельности

Прибыль предприятия в условиях рынка является основой самофинансирования всех видов производственно-коммерческой деятельности и социальных отношений персонала. Поэтому максимизация прибыли является определяющей целью стратегического, тактического и текущего планирования.

Прибыль предприятия образуется за счет выручки от реализации продукции, работ, услуг в действующих ценах за вычетом затрат на производство продукции, работ, услуг. К выручке относятся:

1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг промышленного характера в действующих оптовых ценах предприятия.

2. Выручка от прочей реализации, в том числе - от реализации:

- работ и услуг непромышленного характера, включая работы по капитальному строительству, капитальному ремонту зданий и сооружений, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- продукции и услуг подсобных и обслуживающих производств;

- электроэнергии, теплоэнергии, воды, пара и газа;

- излишков материальных ценностей;

- продукции подсобных сельских хозяйств.

3. Средства, полученные от операций с ценными бумагами.

4. Доходы от сдачи имущества в аренду.

5. присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций.

6. Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

В соответствии с источниками выручки общая балансовая прибыль предприятия слагается из прибыли от реализации основной продукции, прибыли от прочей реализации, прибыли (убытков) от внереализационных доходов и расходов, а также от прочих хозяйственных операций (разность полученных и уплаченных штрафов, пени и т.д.). Первые два вида прибыли составляют прибыль от промышленной деятельности, третий вид - прибыль от внереализационных операций.

Прибыль П от реализации товарной продукции исчисляется как разность реализуемой продукции в оптовых ценах (выручка) В и себестоимости реализуемой продукции С.

П = В - С

К расходам и потерям, учитываемым при планировании прибыли, относятся:

- затраты по аннулированным заказам;

- затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные к началу планового года;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и т.п.

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Если из полной балансовой прибыли исключить выплаты в бюджет (налог на прибыль), уплату процентов по долгосрочным ссудам и расходы на погашение долгосрочных банковских кредитов, то получится расчетная прибыль; если из расчетной прибыли вычесть резервный фонд, то получится прибыль к распределению, предназначенная для формирования средств для развития производства, решения социальных задач коллектива и материального стимулирования (так называемые фонды экономического стимулирования) и выплаты дивидендов по простым акциям.

В настоящее время помимо прибыли рассчитывается маржинальный доход, который равен выручке от реализации минус переменные затраты:

Марж. Дох = Выручка – Переменные затраты

В связи с тем, что при росте объема продаж снижается доляпостоянных затрат в структуре себестоимости продукции, рост прибыли опережает рост выручки, что обусловливает зависимость рентабельности продаж от изменения объема продаж. Зависимость прибыли и рентабельности продукции от изменения объема продаж осложняет принятие оперативных и прогнозных управленческих решений, поскольку создает неопределенность при оценке доходности отдельных видов продукции. Применение маржинального дохода дополнительно к показателю прибыли позволяет более точно оценить доходность отдельных видов продукции и устранить неопределенность в ее оценке при обосновании оперативных и прогнозных управленческих решений.

Маржинальный доход (МД) интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход.

Для экономической оценки конечных результатов деятельности предприятий используются различные показатели рентабельности. Они характеризуют степень прибыльности предприятии, уровень его доходности, или соотношение доходов на единицу расходов.

Показатель рентабельности представляет собой в общем виде отношение суммы прибыли к затратам на ее получение.

В плане предприятия рассчитывается рентабельность продукции и общая и расчетная рентабельность производства.

Для формирования цен и проведения рациональной ценовой политики большое значение имеет определение рентабельности продукции. Этот показатель определяется как отношение прибыли от реализации продукции к ее себестоимости. Для рентабельность i-го вида продукции Р пi определяется как отношение прибыли на единицу продукции к себестоимости.

Ц i - С i

Р пi =----------

С i

где Ц i – оптовая цена i -го изделия,

С i – полная себестоимость i -го изделия

Пример. Себестоимость единицы продукции - 600 руб. Оптовая цена -675 руб. Рентабельность данного вида продукции:

(675 - 600) *100 /600 = 12,5%

Рентабельность производства характеризует эффективность использования основных фондов и оборотных средств. Общая рентабельность производства Робщ определяется делением балансовой прибыли П на сумму среднегодовой стоимости основных фондов Ф о и среднегодовой норматив оборотных средств Ос.

П

Робщ = -----------------

Ф о + Ос

Расчетная рентабельность производства определяется делением расчетной прибыли на ту же величину.

В рыночных условиях значительно расширяется применение показателей рентабельности для оценки различных сторон деятельности предприятия. К таким показателям относятся:

рентабельность товарооборота или продаж - рассчитывается как отношение общей или чистой прибыли к выручке от реализации; или как отношение балансовой прибыли к сумме чистой выручки от реализации и доходов от прочей реализации и внереализационных операций;

рентабельность собственных средств или капитала - определяется как отношение чистой прибыли к стоимости собственного капитала

рентабельность всех активов - рассчитывается как отношение общей прибыли к стоимости совокупных активов,

рентабельность текущих активов - рассчитывается как отношение общей прибыли к стоимости текущих активов,

рентабельность чистых активов - рассчитывается как отношение общей прибыли к стоимости чистых активов,

рентабельность собственного капитала - рассчитывается как отношение чистой прибыли к собственному капиталу т.д.

Кроме этих показателей при планировании рентабельности могут применяться показатели ликвидности, доходности, покрытия, оборачиваемости, риска, платежеспособности и др.