Тема 6. Учет совместной деятельности

Совместные компании

Совместная компания это компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора.

Данные стороны также известны как участники совместной компании.

Ни один из участников не может единолично вести контроль за деятельностью, хотя одну из сторон могут назначить в качестве управляющей деятельностью компании.

Совместная компания может быть учреждена в разных формах, включая следующие:

q совместно контролируемая деятельность

q совместно контролируемые активы

q совместно контролируемое юридическое лицо

Совместно контролируемая деятельность (пример: авиационное производство)

В данном случае стороны пользуются своими собственными активами и ресурсами, без регистрации отдельного юридического лица. Каждая из сторон несет свои затраты и обладает своей долей в доходах компании, согласно контракта.

Совместно контролируемые активы (пример: нефтяные трубопроводы)

В данном случае стороны осуществляют совместное управление, а иногда и совместно владеют активами, предоставляемыми совместной компании. Доходы и расходы разделяются в соответствии с договором.

Каждая из сторон ведет учет своей доли в совместно контролируемых активах, любых принятых обязательствах (включая обязательства, принятые совместно с другими сторонами), прибыли, доходов и расходов совместной компании.

Совместно контролируемое юридическое лицо (пример: компания по продаже продукции за рубежом)

Юридическое лицо, созданное компаниями (сторонами) для ведения совместной коммерческой деятельности. Каждая из сторон обычно вкладывает денежные средства или другие активы, учитываемые как инвестиции в совместно контролируемое юридическое лицо (совместную компанию). Совместная компания ведет свою собственную бухгалтерию.

Стороны ведут учет своих долей в совместной компании способом пропорциональной консолидации.

22. Пропорциональная консолидация

Компания «В» подписала соглашение о создании совместной компании по импорту и продаже косметических средств. Компания «В» стала обладателем права на получение 40% чистой прибыли и чистых активов совместно контролируемого юридического лица, созданного с данной целью. Ее вклад в акционерный капитал совместной компании составляет 40 у.е. (100 х 40%).

Консолидированная финансовая отчетность компании «В» включает ее долю активов, обязательств, доходов и расходов, а также любые условные обязательства, принимаемые совместной компанией.

Бухгалтерский баланс компании «В»
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции Инвестиции в совместную компанию		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал
		1640			1640

Бухгалтерский баланс совместной компании
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Основные средства		Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
		580			580

Консолидированный бухгалтерский баланс компании «В»
Актив			Пассив
Денежные средства		Кредиторская задолженность
Запасы
Инвестиции		Начисления
Основные средства		Акционерный капитал Доля в прибыли СК
		1832			1832

Примечания: Денежные средства = 300+40%(20)=308

Запасы = 1000+40%(200)=1080

Основные средства = 100+40%(360)=244

Кредиторская задолженность = 840+40%(300)=960

Доля прибыли СК = 40%(180)=72

Каждая из строк баланса содержит 40% долю в СК. При консолидации величина инвестиции компании «В» в акционерный капитал совместной компании и соответствующая ей величина акционерного капитала совместной компании исключаются (на сумму 40 у.е.).

Тема 7. Учет и оценка финансовых инструментов (МСФО 32, 39)

1. Представление информации

2. Признание и оценка финансовых инструментов

3. Первоначальное признание

4. Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств

5. Последующая оценка финансовых обязательств

6. Доходы и убытки при переоценке по справедливой стоимости

7. Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам

1. Представление информации

Определения

Динамичный характер международных финансовых рынков имеет своим результатом широко распространенное использование разнообразных финансовых инструментов, начиная от традиционных первичных инструментов, таких как облигации, и заканчивая различными формами производных инструментов, такими как процентные свопы.

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструменту другого.

Договоры на поставку товаров, и в соответствии с которыми обязательства любой из сторон могут погашаться в денежной форме или с помощью другого финансового инструмента, должны учитываться как если бы они являлись финансовыми инструментами, за исключением договоров на поставку товаров, которые (а) были заключены с целью удовлетворения ожидаемых потребностей предприятия по закупкам, реализации или использованию товаров и продолжают соответствовать этим потребностям, (б) были предназначены для этих целей при заключении и (в) ожидается, что погашение обязательств по ним будет произведено в виде поставки товара.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

(а) денежными средствами;

(б) договорным правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия;

(в) договорным правом на обмен финансовых инструментов с другим предприятием на потенциально выгодных условиях; или

(г) долевым инструментом другого предприятия.

Валюта (денежные средства) - это финансовый актив, поскольку она представляет собой средство обмена и, таким образом, является основой, на которой все сделки оцениваются и представляются в финансовой отчетности. Денежный депозит в банке или аналогичном финансовом учреждении является финансовым активом, потому что он представляет собой договорное право вкладчика получить деньги из этого учреждения или выписать чек или аналогичный инструмент на остаток счета в пользу кредитора в уплату но финансовому обязательству.

Общими примерами финансовых активов, предусматривающих право получения по договору денежных средств в будущем, а также финансовых обязательств, предусматривающих обязательства по договору осуществить платеж в будущем, являются:

(а) дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям;

(Ь) векселя к получению и к оплате;

(с) задолженность по займам к получению и к оплате; и

(d) суммы долга по облигациям к получению и к оплате.

В каждом случае предусмотренное договором право требования (или обязанность по уплате) денежных средств одной стороны обеспечивается соответствующей обязанностью по уплате (или правом получения) денежных средств другой стороны.

Финансовое обязательство – это любое обязательство по договору:

(а) предоставить денежные средства или иной финансовый актив другому предприятию, или

(б) обменять финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях.

Предприятие может иметь договорное обязательство с возможностью погашения как оплатой финансовыми активами, так и в форме собственных долевых ценных бумаг. В таком случае, если количество долевых ценных бумаг, необходимых для погашения обязательства, варьируется в зависимости от изменений в их справедливой стоимости таким образом, что суммарная справедливая стоимость долевых ценных бумаг, используемых для погашения обязательства, всегда равна сумме договорного обязательства, то владелец обязательства не подвергается риску получения дохода или убытка от ценовых колебаний его долевых ценных бумаг Такое обязательство должно учитываться как финансовое обязательство предприятия.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, та вычетом всех его обязательств

Примерами долевых инструментов являются простые акции, определенные типы привилегированных акций, а также варранты или опционы па подписку или покупку обыкновенных акций предприятия-эмитента. Обязательство предприятия выпустить собственные долевые инструменты в обмен на финансовые активы другой стороны не является потенциально невыгодным, потому что оно ведет к увеличению собственного капитала и не может привести к убытку для предприятия. Возможность того, что существующие владельцы долей собственного капитала предприятия могут обнаружить понижение справедливой стоимости своей доли в результате этого обязательства, не делают его невыгодным для самого предприятия.

Опцион или аналогичный инструмент, приобретенный предприятием, который дает ему право на обратный выкуп его собственных долевых инструментов, не является финансовым активом данного предприятия. Предприятие не получит деньги или другой финансовый актив с помощью исполнения этого опциона. Исполнение опциона не является потенциально выгодным для предприятия поскольку оно ведет к уменьшению собственного капитала и выбытию активов. Любое изменение в собственном капитале, отраженное в учете предприятия и результате выкупа и аннулирования своих собственных долевых инструментов, представляет собой перемещение собственного капитала между теми владельцами долевых инструментов, которые отказываются от своей доли собственного капитала предприятия и теми, которые сохраняют свои доли, но не прибыль или убыток для самого предприятия.

Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена при реализации или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента на активном рынке.

Финансовые инструменты включают как первичные инструменты, такие как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, так и производные инструменты: финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы. Производные финансовые инструменты, признанные или не признанные в балансе, отвечают определению финансового инструмента и, соответственно, являются предметом рассмотрения МСФО 32.

Физические активы, такие как запасы, основные средства, арендованные активы, а также нематериальные активы, такие как патенты и торговые марки, не являются финансовыми активами. Контроль за такими физическими и нематериальными активами создает возможность обеспечивать поступление денежных средств или других активов, но он не приводит к возникновению действительного права на получение денежных средств или других финансовых активов.

Активы, аналогичные авансированным расходам, будущая экономическая выгода от которых состоит в получении товаров или. услуг, в отличие от права на получение денежных средств или другого финансового актива, финансовыми активами не являются. Аналогично, такие статьи как доходы будущих периодов и большинство гарантийных обязательств не являются финансовыми обязательствами, поскольку вероятный отток связанных с ними экономических выгод состоит в предоставлении товаров и услуг, а не денежных средств или иного финансового актива.