Учет аренды по типу продажи (лизинг -реализация)

Этот вид лизинга используется производственными и торговыми предприятиями. В отличие от финансируемого лизинга, лизинг - реализация не предусматривает приобретение имущества для его незамедлительной передачи в качестве предмета лизинга. Вместо этого производственное предприятие передает в лизинг готовую продукцию, а торговое предприятие передает в лизинг свои товарно-материальные запасы. Основное отличие заключается в методе учета сделки лизингодателем, а не лизингополучателем. Лизингодателем открываются счета «Лизинг к получению» и «Текущие платежи к получению по лизингу», и производятся проводки на счетах себестоимости реализации, и выручки от реализации. Данная операция содержит в себе два факта:

• Производство и продажа продукции;

• Инвестиции по договору аренды в течение срока аренды.

Если производитель отражает поставку продукции по договору аренды по типу продажи (долгосрочной аренды) как источник финансирования, прибыль должна отражаться раздельно по двум направлениям:

1) выручка от реализации, т.е. оперативный доход и

2) процентный, т.е. финансовый доход

Доходы от производства могут учитываться, когда договор подписан, и поставка продукции осуществлена. При этом величина дебиторской задолженности по арендному контракту равна цене реализации продукции. Доходы от производства должны быть равны дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей с использованием соответствующей ставки дисконтирования. Однако эта ставка не может быть применена без расчета цены реализации. Если продажные цены отсутствуют или их невозможно определить, арендодатель имеет значительную свободу действий при определении величины валовой прибыли от продаж и прибыли от процентов.

Процентные доходы признаются в соответствующих периодах в сумме, соответствующей остатку основного долга за каждый период времени по установленной по договору аренды процентной ставке.

Продажа актива с получением его обратно в аренду (возвратный лизинг).Это вид лизинга, при котором владелец имущества продает его в качестве предмета лизинга или реализует его другой стороне, а затем берет его обратно по договору лизинга. Возвратный лизинг часто используется применительно к активам с истекшим сроком начисления амортизации и может обеспечить быстрый приток денежных средств компаниям, которые имеют проблемы с ликвидностью. Обычно активы продаются по приблизительной рыночной стоимости. Фирма получает стоимость оборудования и право экономического использования активов в течение срока аренды. Взамен она соглашается выплачивать арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.

Если продажа актива с последующей его арендой является финансируемым лизингом, то такая сделка - это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученную прибыль. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на прибыль в течение срока аренды.

Если продажа имущества с последующей его арендой является оперативным лизингом, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, следовательно, имела место обычная продажа, и любая прибыль или убыток признаются немедленно.

Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любая прибыль или убыток признаются немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных цен. В этом случае он отсрочивается и относится на прибыль или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

Если цена реализации выше справедливой стоимости, то избыток над справедливой стоимостью - доход отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.