Вопрос №8. Понятие существенности и риска в аудите

Аудитор в процессе проведения аудита должен оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает 3 части:

1. Неотъемлемый риск – означает готовность аудитора допустить, что отчетность предприятия содержит существенные искажения вследствие сбоя в системе внутреннего контроля (СВК). Для проведения оценки аудитор учитывает такие факторы как опыт и знания руководства организации, факторы, влияющие на отрасль, сложность учета, субъективная оценка, количество потерь и порча ценностей и др.

2. Риск средств контроля – означает, что искажение не будет своевременно предупреждено или исправлено вследствие неэффективного СВК. Тесты СВК включают: 1) проверку документов, подтверждающих операции и другие события с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля; 2) направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально; 3) повторное применение СВК.

3. Риск необнаружения - показатель, отражающий возможность необнаружения искажений отчетности вследствие применения аудиторских процедур недостаточного качества и количества. Это чистый аудиторский риск.

Учитывая уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитор должен максимально снизить уровень риска необнаружения. При этом аудитор должен учитывать характер процедур проверки по существу, временные рамки проведения проверки и объем проведения проверки по существу.

Различают 2 основных метода подсчета аудиторского риск:

1. Интуитивный – строится на основании знания данной организации, оценки отдельных операций или отчетности, а также на основании устных тестов. Уместен по отношению к небольшим организациям.

2. Расчетный – предполагает оценку риска путем факторного анализа, при этом приемлемый аудиторский риск рассчитывается по формуле: ПАР=НР*РСК*РН

Значение показателя аудиторского риска всегда находится в пределах от 0 до 1. 0 означает, что аудитор полностью уверен в достоверности отчетности клиента. Однако аудитор не должен быть в этом уверен и обязан допускать наличие ошибок.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение отразится на решениях, принимаемых пользователями на основании этой информации.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Аудитор принимает во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур оценки последствий искажений.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная связь, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии может изменяться в процессе проведения проверки в связи с выявлением различных обстоятельств. В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.