Вопрос №2. Цель и общие принципы аудита. Профессиональная этика аудитора

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Ст. 8 ФЗ №307 определены основные ситуации при которых аудит не может осуществляться: 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 3) аудиторскими организациями, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности; 4) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности и т.д.

Обстоятельства, влияющие на независимость аудитора:

· Судебные дела с клиентом

· Финансовое участие аудитора в организации клиента, в т.ч. через родственников, дочерние компании

· Финансовая или имущественная зависимость аудитора от клиента

· Родственные или личностные отношения руководителя

· Чрезмерная гостеприимчивость клиента

· Неосторожные рекомендации и советы аудитора по поводу финансовых вложений в организацию, в которой он сам имеет интерес

· Прежняя работа аудитора в проверяемой организации

· Предложение клиента аудитору занять должность в организации клиента

2. Профессиональная компетентность аудитора. Аудитор обязан постоянно обновлять свои знания, а фирма – ежегодно проводить обучение своих аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов.

3. Конфиденциальная информация клиента. Аудитор обязан хранить в тайне информацию, полученную в результате отношений с клиентом, независимо от продолжения отношений и неограниченный срок. Разглашение конфиденциальной информации допускается в следующих случаях:

· С разрешения клиента

· По судебным или законодательным решениям

· Для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе различных разбирательств

· Если клиент вовлек аудитора в действия или отношения, противоречащие профессиональным нормам

Не представляют аудиторскую тайну сведения, разглашенные самим лицом, которому оказывались аудиторские услуги, сведения о заключении договора о проведении обязательного аудита, а также сведения о величине оплаты аудиторских услуг.

4. Плата за услуги зависит только от объема, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Она не зависит от результатов проверки и должна быть оговорена с клиентом и прописана в договоре.

5. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам.

6. Отношение сотрудников к аудиторской фирме. Взаимоотношения должны основываться на взаимной ответственности и другие нормы.

Разумная уверенность в аудите – аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Также разумная уверенность говорит о том, что в ходе аудиторской проверки аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности, выраженной в аудиторском отчете (заключении), в позитивной форме как разумной уверенности в том, что информации, являвшаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений.

7. Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в публичных выступлениях руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

8. Действия аудиторов, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно выполнять оказание двух или более профессиональных услуг и заданий (восстановление бухгалтерского учета и его дальнейший аудит).

9. Аудиторские услуги в других государствах. Для обеспечения качеств профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.