Вопрос №10. Аудиторские доказательства и документы

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором при проведении проверки в результате анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от различных источников (третьих лиц).

Выделяют 7 основных методов получения аудиторских доказательств:

1) Наблюдение - аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемую другими лицами (например, наблюдение за подсчетом материальных ценностей).

2) Запрос – обращение к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся, по интересующему аудитора вопросу и оценка их ответов на такое обращение.

3) Инспектирование – изучение созданных аудируемым лицом или полученных извне учетных записей и документов на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществление физического осмотра активов.

4) Подтверждение – получение доказательства непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

5) Пересчет – проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и учетных записях

6) Процедура повторного проведения – аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7) Аналитические процедуры – оценка финансовой информации на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера.

Аудиторские доказательства должны одновременно отвечать следующим требованиям: а) иметь надлежащий характер (качественный аспект) и б) быть достаточными (количественный аспект).

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудита, получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудиторской проверки. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов разрабатываются типовые формы документации (стандартная структура аудиторского файла рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.).

Рабочие документы используются при: 1) планировании и проведении аудита; 2) осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; 3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора. Они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. Аудитор должен обеспечить конфиденциальность полученной информации и сохранность документов в течении 5 лет.

Вопрос №11. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Форма и содержание аудиторского заключения полностью определяются стандартом №1/2010. Документ является открытым, но представляется в ограниченном количестве.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) Наименование «Аудиторское заключение»;

2) Указание адресата;

3) Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

4) Сведения об аудиторе (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой аудиторской организации, членом которой он является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций);

5) Перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором;

6) Сведения о работе, выполненной аудиторов (объем аудита);

7) Основание для выражения мнения и само мнение аудитора;

8) Дата и подпись аудитора.

Выделяют следующие виды заключений: 1) немодифицированное (безоговорочно положительное аудиторское заключение (меньше 5%); 2) модифицированное аудиторское заключение (отрицательное; мнение с оговоркой; отказ от выражения мнения).

Безоговорочно положительное аудиторское заключение означает, что вся отчетность соответствует законодательству и вся документация подготовлена в надлежащем виде, а у аудитора нет замечаний по ее оформлению.

Модифицированное аудиторское заключение (заключение с оговоркой) выдается при наличии определенных разногласий аудитора с предприятием по вопросам проверки. Такое заключение может быть выдано по следующим основаниям:

· Несогласие с отдельными элементами учетной политики;

· Несущественные разногласия по бухгалтерским и налоговым вопросам;

· Незначительные ограничения объема проверки.

Отрицательное заключение выдается в случае несоответствия порядка ведения бухгалтерского учета нормам законодательства. После выдачи такого заключения рекомендуется восстановление учета. При представлении такого заключения в налоговую инспекцию предприятие подлежит обязательному включению в план-график на ближайшую проверку (2 месяца).

Заключение с отказом от выражения мнения выдается при невозможности формулирования его в какой-либо из вышеперечисленных форм (резкое ограничение объемов документов при проверке).

Вид заключения не указывается ни в названии, ни в тексте документа. Он подразумевается только исходя из текста одного описательного параграфа и согласно стандарту может быть дополнен перечнем причин, послуживших основанием его выдачи.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.