Вопрос №9. Аудиторская выборка

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица очень трудоемка. Однако согласно профессиональной этике аудитор должен полностью убедиться в достоверности (недостоверности) отчетности клиента. Если аудитор принимает среднюю степень уверенности в достоверности отчетности клиента (т.е. допускает, что одни разделы учета хорошо отлажены, а другие плохо), то необходимо применить выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которым о целом можно судить исследовав частное (малую часть).

Выборочная проверка (вид несплошного наблюдения) может быть двух видов: на соответствие и по существу. Задача выборочной проверки на соответствие (атрибутивной проверки) – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля (например, проверка санкционированности оплаты счетов-фактур, сличение по накладным поступивших на предприятие ТМЦ). Задачей внутренней проверки по существу (количественной проверки) является измерение нарушений внутреннего контроля в стоимостном измерении (подтверждение сальдо бухгалтерских счетов, записей в первичных документах, анализ показателей хозяйственной деятельности).

При проведении выборки вся информация разбивается на группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики, этот процесс называется стратификацией.

Выборка должна быть репрезентативной, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из следующих способов отбора:

1. Случайный – может проводиться по таблице случайных чисел.
2. Систематический – предполагает, что элементы отбираются через определенный постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.
3. Комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Для любой выборки аудиторская организация должна:

1. Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку (в первую очередь установить характер ошибки, ее существенность и вызвавшую ее причину).

2. Экстраполировать полученные результаты на всю проверяемую совокупность (принять итоги для всей проверяемой совокупности, используя методы, соответствующие методам построения выборки).

3. Оценить риск выборки, который заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности).

Размер выборки определяется допустимой величиной ошибки, которая определяется на стадии планирования аудита. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Аудитор должен отражать в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Экстраполирование результатов – распространение результатов проверки аудиторской выборки на всю проверяемую совокупность.