Вопрос №13. Основные этапы проведения аудиторских проверок

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Планирование аудита – самостоятельный и обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Задачами планирования аудита являются: 1) установление этапов и сроков работы с клиентом; 2) определение затрат; 3) рациональное использование рабочего времени специалиста; 4) подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом; 5) определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения; 6) распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей, ответственности; 7) создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом; 8) обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Оценивая неотъемлемый риск, аудитор должен учесть: характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита, профессионализм учетного персонала и т.д.

Прежде чем установить уровень риска средств контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: 1) ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; 2) оценить, насколько хорошо она работает; 3) протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности. Под процедурами проверки понимают:

· детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

· аналитические процедуры.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Руководитель проверки должен убедиться в том, что:

· план и программа аудита полностью выполнены;

· размер аудиторской выборки определен правильно;

· обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности не превышают по отдельности или в совокупности установленного аудиторской организацией уровня существенности и т.д.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Сведения о выявленных искажениях следует включать в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

Хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Письменная информация аудитора составляется не менее, чем в 2 экземплярах.

Письменная информация аудитора – конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.

Аудиторское заключение – официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов, составляется аудитором в соответствии с федеральными правилами (стандартами), содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Выделяют следующие виды заключений: 1) безоговорочно положительное аудиторское заключение (меньше 5%); 2) мнение с оговоркой; 3) отрицательное аудиторское заключение; 4) отказ от выражения мнения.

Вид заключения не указывается ни в названии, ни в тексте документа. Он подразумевается только исходя из текста одного описательного параграфа и согласно стандарту может быть дополнен перечнем причин, послуживших основанием его выдачи.