Финансово-инвестиционный цикл

В финансово-инвестиционном цикле отражаются хозяйственные операции, обеспечивающие ведение такой деятельности экономического субъекта, как операции по финансированию (получение кредитов, займов, вкладов в уставный капитал) и инвестированию собственных средств в развитие производства, уставные капиталы других предприятий, предоставлению займов другим организациям.

Операции данного цикла нельзя аудировать выборочным методом, поскольку все документы и хозяйственные операции являются единичными и находят отражение на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», а также на счетах учета денежных средств.

Типичные операции данного цикла представлены на рис. 10.4.

-

Рис. 10.4 — Типичные операции

в финансово-инвестиционном цикле

Операции в данном цикле, как правило, немногочисленны, но весьма значительны в стоимостном выражении. Особенностью работы аудиторов является то, что в отношении данных операций не ведется отдельная оценка надежности системы внутреннего контроля, но каждая операция этого цикла исследуется отдельно. Большое внимание при этом уделяется таким процедурам контроля, как разделение обязанностей по выдаче разрешений на финансовые и инвестиционные операции, ведению бухгалтерского учета и хранению активов. В частности, в операциях по финансированию ответственность за планирование операций по займам, как правило, несет финансовый директор, а разрешение на их проведение дает директор (генеральный директор, совет директоров). При наличии в обращении организации векселей и облигаций, оформленных через банк, на них должны стоять подписи как руководителя (президента компании, генерального директора), так и финансового директора. Если организация является акционерным обществом, акции которого обращаются в свободной продаже, то на них также должны стоять подписи директоров, исполнительных и финансовых руководителей. Учет векселей, облигаций к оплате, основного долга и процентов по нему ведется в бухгалтерии, причем сведения о движении заемных средств должны контролироваться финансовым директором. По инвестиционным операциям ответственность также несет финансовый директор, в обязанности которого входит прогнозирование потоков денежных средств. Инвестиционная политика организации в целом контролируется владельцами компании (советом директоров), т.е. она должна быть ими одобрена. Все платежные документы по приобретению акций, облигаций, векселей, подготовленные в бухгалтерии или кредитном отделе, и чеки подписывают руководители и главный бухгалтер (в западных фирмах — главный кассир). Если у организации имеются ценные бумаги, то их сертификаты должны храниться у брокера или в сейфе организации. В последнем случае ключи от сейфа должны храниться у финансового директора и руководителя.

Как и в других циклах, аудиторы должны собрать доказательства о предпосылках формирования финансовой информации. Типичные формулировки, касающиеся, например, акционерного капитала, представлены далее:

· показанное в отчетности количество выпущенных акций соответствует действительности (существование);

· никакие другие акции не выпускались и не учитывались или не отражались на счетах и в раскрытиях (полнота);

· ведется правильный учет планов выпуска акций с премиями, гарантиями и других акций и даются соответствующие адекватные раскрытия (представление и раскрытие);

· оценка выпушенных акций для неденежного возмещения соответствует учетным принципам (стоимостная оценка);

· все операции с акционерным капиталом производятся с разрешения совета директоров (права и обязательства).