Цикл приобретения и расходования

Цикл приобретения и расходования является внешним циклом и содержит операции по обеспечению предприятия материально-производственными запасами, а также по расходованию ресурсов для осуществления производственной деятельности. К данному циклу также относятся операции по расходованию денежных средств из кассы, с расчетного и валютного счетов.

Операции данного цикла отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

· по приобретению ресурсов — 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

· по расходованию ресурсов на нужды производства и реализации продукции (работ, услуг) — 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Целью аудита в данном цикле является подтверждение правильности приходования материально-производственных запасов, установления их цены, по которой данные запасы должны списываться на производственные затраты (расходы на продажу), а также правильности и законности формирования и погашения кредиторской задолженности. В связи с этим при выполнении рабочей аудиторской программы аудиторы обязаны убедиться в надежности средств контроля на наиболее ответственных участках: на складах и в бухгалтерии, при этом возможно применение выборочных методов тестирования средств контроля. При проверке правильности оборотов по счетам и сальдо балансовых счетов важной задачей является подтверждение существования материальных ресурсов, действительности операций по приходованию и списанию материально-производст­венных запасов, точности расчетов, правильной их классификации и т.д. Кроме того, важно убедиться в том, что на балансовых счетах не отражены операции с давальческими сырьем и материалами, поскольку их движение отражается за балансом. Такие операции типичны, например, для полиграфического производства, когда издательства и другие заказчики передают типографии для выполнения своих заказов бумагу, картон и переплетные материалы.

Среди типичных случаев искажения информации в данном цикле можно назвать следующие:

· на счетах отражены расходы по полученным материально-производственным запасам, которые в действительности не были произведены;

· не все оприходованные материально-производственные запасы учтены на счете 10 «Материалы» (41 «Товары»);

· расходы на материальные ценности отражены в учете неточно или не в тех оценках, которые приняты учетной политикой;

· в производство отпущены материальные ценности без разрешения ответственных лиц и т.п.

Операции цикла приобретения и расходования взаимосвязаны с операциями финансово-инвестиционного и производственного циклов, подцикла оплаты, налоговым подциклом, подциклом движения средств на оплату труда.

Типичные операции цикла приобретения и расходования представлены на рис. 10.2.