Цикл получения доходов

Операции данного цикла осуществляются в ходе обычной деятельности — т.е. такой, результатом которой является получение выручки от продаж. Деятельность аудируемого лица в данном цикле складывается из следующих направлений;

· прием заказов, заключение договоров;

· предоставление права на отгрузку продукции без предварительной оплаты;

· поставки продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг;

· выписка счетов покупателям и заказчикам;

· взыскание долгов с дебиторов;

· получение денежных поступлений.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

· договоры с заказчиками на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), планы выпуска продукции, другие аналогичные документы;

· регистры бухгалтерского учета (в зависимости от применяемой формы его ведения) по счетам учета продаж, дебиторов, денежных средств: счет 90 «Продажи», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

· оправдательные и первичные учетные документы: платежные поручения, банковские выписки, счета-фактуры, накладные на отгрузку продукции, доверенности на получение грузов и т.д.

Цикл получения доходов взаимосвязан со следующими циклами:

· циклом производства — через счета учета отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»).

· налоговым подциклом — через счета учета налогов;

· подциклом оплаты — через счета учета денежных средств.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения сумм выручки от продаж продукции (работ, услуг). Следует документально подтвердить правильность исчисления выручки, суммы дебиторской задолженности — важных синтетических показателей, отражаемых в финансовой (бухгалтерской отчетности).

В первую очередь аудиторы выполняют процедуры тестирования средств контроля, позволяющие дать оценку надежности контрольных процедур, осуществляемых сотрудниками отдела сбыта, производственного отдела, складов готовой продукции в связи с отгрузкой продукции покупателям (заказчикам). Если надежность средств внутреннего контроля окажется высокой, то может быть принято решение об организации выборочного аудита оборотов по реализации и остатков дебиторской задолженности. Сбор аудиторских доказательств ведется с целью установления достоверности учетной и отчетной информации по предпосылкам.

Среди типичных случаев искажения информации в данном цикле можно назвать следующие:

· в учете отражены операции по отгрузке продукции, которых в действительности не было;

· не во всех случаях информация о фактической отгрузке отражена в учете;

· отгрузка продукции отражена не за тот отчетный период;

· в учете отражена стоимость отгруженной продукции как выручка от продажи, в то время как право собственности на нее не перешло к покупателю;

· записанные в учете суммы выручки (дебиторской задолженности) не точны;

· продукция отгружена в кредит без разрешения коммерческого директора.

Типичные операции цикла получения доходов представлены на рис 10.1.

Рис. 10.1 —Типичные операции в цикле получения доходов