Тема 10. Аудит внутренних и внешних расчетных операций

Цель занятия – раскрыть последовательность методики аудита внутренних и внешних расчетных операций, определить наиболее типичные ошибки и нарушения в ведении расчетных операций.

Содержание занятия:

1. Аудит внешних расчетных операций (счета 60,62,76,68,69).

2. Аудит внутренних расчетных операций (счета 71,70,73).

Задание 1. Сахарным заводом в адрес организации оптовой торговли отправлено по железной дороге 2,5 т сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию назначения 21 декабря и передан под разгрузку. В акте, составленном при приемке указано, что в соответствии с документами поставщика отправлено 2500 кг сахара по цене 20 рублей за 1 кг на общую сумму 50000 рублей. При взвешивании сахара выявлена недостача 15 кг сахара на сумму 300 рублей. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 2485 кг сахара. Акт никем не утвержден. Недостача списана на издержки обращения по статье «Потери товаров и технологические отходы». Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%. Каковы выводы аудитора?

Задание 2. В декабре 2012 г. бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2011 г., были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Ошибка не является существенной. Как следует исправить ошибку?

Ситуация 3. При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.2013 г. (отчетный год) отпущена 02.04.2013 г (отчетный год) мебель офисная на сумму 180 000 руб. (в т.ч. НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключил договор № 35/4 от 10.03.2013 г. (отчетный год) на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в т.ч. НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.2013 г. и товарно-транспортных накладных, услуга выполнена в полном объеме в марте (отчетный год). Руководство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170, № 35/4 и по устной договоренности 31.03.2013 г. Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за 2 квартал.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты не денежными средствами (бартерные поставки). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.2013 г. (отчетный год) на общую сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС; отгружено мебели 20.01.2004 г. на эту же сумму (150 000 руб., в т.ч. НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка Д 41 «Товары» - К 43 «Готовая продукция» на сумму 150 000 руб., в отчете за 4 квартал 2013 г. (отчетный год) и 1 квартал следующего за отчетным года сумма не учтена.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 4. При аудите продаж в марте 2013 г. отчетного периода по данным ООО «Свет» установлено следующее по реализации продукции собственного производства: а) остаток годовой продукции на складе в марте отчетного года: на начало месяца - 120 000 руб. по учетным ценам, отклонение (-) экономия 20 000 руб.; б) за месяц поступило на склад: 800 000 руб. по учетным ценам, 30 000 руб. - отклонение (-) экономия; в) за месяц отгружено и оплачено покупателями: 900 000 руб. по учетным ценам, 1 800 000 руб. -цена реализации (продажи).

В марте 2013 г. перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64 000 руб., в том числе налоги (НДС, налог на рекламу).

В табл. 7 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учетных регистрах ООО «Свет».

Таблица 7

Бухгалтерские проводки по данным ООО «Свет»

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
Д90	К 26		реализовано продукции по учетным ценам
Д51	К 90		поступила выручка за продукцию
Д51	К 68		выделен НДС
Д90	К 67		отражен налог на пользователей автомобильных дорог
Д90	К 76		списаны расходы на рекламу

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за 1 квартал 2013 г. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 5. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные за квартал отчетного года:

• авансовый отчет № 56 от 20.02.2013 г. (отчетный год). Из кассы получены деньги в подотчет 14.02.2013 г. в сумме 2000 руб. Расход произведен на следующие цели: а) оплата транспортных услуг по счету №431 на сумму 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты - за канцелярские товары; б) передано в подотчет Федорову А.Г. 1000 руб. Остаток 64 руб. - возврат в кассу 03.03.2013 г. (отчетный год);

• авансовый отчет Федорова А.Г. № 50 от 27.02.2013 г. (отчетный год). Расход произведен на следующие цели: а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1000 руб.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб. (отсутствует название фирмы, основание, дата).

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.2013 г. (отчетный год) в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текущего года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представленные в табл. 5.

Таблица 5 Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами (руб.)

Месяц	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
Февраль				оплата транспортных услуг
				передано из подотчета в подотчет
				возврат в кассу
				стоимость запасных частей
				по квитанции к кассовому ордеру
				погашение перерасхода
Март				стоимость дискет
				сумма НДС
				списан НДС в зачет

Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 6. При аудите расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Восток» установлено: маркетолог Карпенко Д.И. командирован в г. Москву для повышения квалификации с 01.09.2013 г. (отчетный год) сроком на 30 дней, затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом, представленном в табл. 6.

Таблица 6

Информация о командировочных расходах по данным авансового отчета

Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма (руб.)
Суточные (45 дней по 165 руб. за каждый день)
Жилье без документов (45 дней по 15 руб. за каждый день)
Стоимость железнодорожного билета г. Красноярск - г. Москва
Стоимость авиа билета г. Москва — г. Красноярск
Плата за пользование постельными принадлежностями
Страховой сбор
Литература (5 книг)
Итого

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером Глебовой А.Б., не утвержден директором; на всю сумму авансового отчета в учете выполнена проводка Д 20 «Основное производство» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 17 570 руб., вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 7. В соответствии с договором от 21.07.2013 г. (отчетный год) ОАО «Восток» предоставил займ ООО «Формула» 01.08.2013 г. (отчетный год) на сумму 120 000 руб. на срок 4 месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка Д58 «Финансовые вложения» - К 51 «Расчетные счета» на сумму 120 000 руб.

В декабре отчетного года от ООО «Формула» поступило письмо с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3000 руб. от ООО «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском учете были сделаны следующие корреспонденции: Д 51 «Расчетные счета» -К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму полученных процентов, Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 3000 руб. В бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 8. В июле 04.07.2013 г. (отчетный год) в ОАО «Восток» принято решение о выпуске облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу 240 000 руб. с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа - 5% от номинальной стоимости облигации, выплата - раз в три месяца. В учете сделаны следующая запись: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 240 000 руб. В октябре 30.10.2013 г. (отчетный год) были начислены проценты по облигациям на сумму 12 000 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками).

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 9. В мае 05.05.2013 г. (отчетный год) приобретен вексель ОАО «Юкос» (номинальная стоимость 10 000 руб., цена приобретения 8000 руб.) с целью вложения финансовых средств и последующей продажей. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 51 «Расчетные счета» на сумму 8000 руб., другие проводки отсутствуют. В сентябре 01.09.2013 г. (отчетный год) вексель передан по стоимости 7500 руб. Операция отражена следующими проводками: Д 51 «Расчетные счета» - К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 7500 руб., Д91 «Прочие доходы и расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 10 000 руб., Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2500 руб. Первичных документов, подтверждающих поступление и передачу векселя, нет (укажите, какие документы должны быть составлены). Суммы доходов и расходов по векселю ОАО «Юкос» учтены в целях бухгалтерского и налогового учета.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 10. В проверяемом периоде 2013 г. (отчетный год) имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.2013 г. (отчетный год) в сумме 75 200 руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица) и учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за 4 квартал отчетного года составила 27 200 руб.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.