Калькулирования себестоимости продукции

Методические указания:

Если у вашей компании есть расходы незавершенного производства, то по строке 1210 баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты по ним - затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла технических испытаний.

В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.

Если ваша фирма выполняет работы долгосрочного характера и рассчитывается с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, то по строке 1210 отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Расходы основного производства отражают на счете 20 "Основное производство". К нему открывают субсчета затрат по наименованиям производимой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы продукции.

Расходы производственной фирмы в момент их признания подразделяются на прямые (непосредственно связанные с производством конкретной продукции) и косвенные (связанные с производством нескольких видов продукции).

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.

Сумму прямых расходов отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60, 70, 69...)

- отражены расходы основного производства.

Прямые расходы относятся к определенным видам выпускаемой продукции.

Расходы, не поддающиеся отнесению к конкретной продукции (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы ремонтного цеха и т.д.), распределяются по видам продукции пропорционально какому-либо прямому показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике.

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, ежемесячно списывайте в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20- списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, то при ее выпуске все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от ее назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов.

Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 20 - списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

- жилищно-коммунальные хозяйства;

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

- подсобные сельские хозяйства;

- столовые, буфеты.

Все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29. В балансе по строке 1210 отражают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Расходы обслуживающих производств делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы отражаются по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.

Задание 1. Оценка внутреннего контроля по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

Цель задания: Усвоить порядок проведения оценки внутреннего контроля по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

Условия задания:

На СХПК требования на материалы и табели учета рабочего времени после подготовки их специалистами проверяются

Предварительная нумерация накладных, лимитно- заборных карт и т. д. не производится. Соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов проверяется ежемесячно. График документооборота по учету затрат на производство соблюдается.

На СХПК установлены нормативы затрат, они пересматриваются ежегодно. Применяемая методика учета нормируемых затрат не всегда обеспечивает правильное налогообложение.

Затраты по элементам затрат и статьям калькуляции классифицируются правильно. Выбранный метод учета затрат соответствует особенностям производства.

В организации не организован учет потерь от брака.

Инвентаризация незавершенного производства проводится нерегулярно. Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство сверяются ежемесячно.

Таблица 1 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечания
Нет ответа	Да	Нет
	Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений?
	Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?
	Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов?
	Установлены ли нормативы затрат и как регулярно осуществляется их пересмотр?
	Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?
	Производится ли инвентаризация незавершенного производства?
	Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных общехозяйственных расходов?
	Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции?
	Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике?
	Обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов из правильное налогообложение?
	Организован ли учет потерь от брака?
	Установлены ли и как соблюдается методы списания общепроизводственных общехозяйственных расходов?
	Разработана ли схема сводного учета затрат на производство?
	Проверяются ли данные по сегментам затрат на производство?
	Отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности факторов»?
	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство?

Требуется:

1. Провести оценку контроля учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

2. По полученным результатам составить программу аудиторской проверки учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Задание 2. ЗАО "Актив" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов. На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000 руб. Заработная плата (включая отчисления во внебюджетные фонды) работников основного производства, занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб. Расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции (обеспечение основного производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

- 20-1 "Изготовление стульев";

- 20-2 "Изготовление столов".

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском мебели, которые нельзя отразить на этих субсчетах напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Записи в учете:

Дебет 20-1 Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10 - 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69 - 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69 - 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" распределил расходы вспомогательного производства между видами выпускаемой продукции и сделал проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...) - 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23 - 64 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 23 - 85 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Каковы выводы аудитора? Как следовало распределить расходы вспомогательного производства. Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку, то как будет учитываться и отражаться ее стоимость?.

Задание 3. ООО "Пассив" имеет на балансе детский сад, который оказывает услуги за плату. Они освобождены от обложения НДС (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада, составила 40 000 руб. Сумма страховых взносов и взносов по "травматизму", начисленная с зарплаты работников, - 13 680 руб.

Окажите консультационную услугу организации в части учета указанных операций.

Задание 4. На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов. Прямые расходы основного и вспомогательного производств "Актива" в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства - 460 000 руб., а расходы вспомогательного - 40 000 руб.

Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69...) - 460 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...) - 40 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...) - 50 000 руб. - учтены расходы прачечной.

Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Расходы прачечной были распределены в следующем порядке:

Дебет 20 Кредит 29- 36 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 29 - 14000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию вспомогательного производства.

Каковы выводы аудитора?

Цель задания: Усвоить порядок проведения аудита учета затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ, услуг)

Задание 5. В январе 2012 года со склада на комплекс переданы корма по требованиям в следующие группы:

Требование 1 – дойное стадо,

Требование 2 – цех по выращиванию молодняка,

Требование 3 – цех по откорму молодняка и взрослых животных,

Требование 4 – цех по выращиванию свиней.

№№	Наименование корма	Цена	Количество, ц
Треб. 1	Треб.2	Треб.3	Треб.4
	Зернофураж			167,4	136,28	132,6
	Сено		917,6		210,8
	Солома		917,6		210,8	161,2
	Силос
	Пивная дробина	16,38	507,6
	Свекла
	Молоко			118,75		32,8
	сенаж			390,6	421,6

По данным требований в бухгалтерии были сделаны проводки:

Дт 20 Кт 10/7 - 190738 рублей - корма для дойного стада,

Дт 20 Кт 10/7 –103245 рублей - для цеха по выращиванию молодняка,

Дт 20 Кт 10/7 – для цеха по откорму молодняка КРС,

Дт 20 Кт 10/7 – для цеха по выращиванию свиней.

По данным требований, накладных, соответствующих счетов- фактур в бухгалтерии был сделан производственный отчет:

	Производственный отчет за		Январь	месяц 2012 года
	Счета	Статьи затрат	Единица изме рения	Отрасли животноводства
				Дойное стадо	КРС-1	КРС-2	Свиньи
Дебет (производственные затраты)		Прямые затраты труда, чел. - час.	4971,4
	Оплата труда(70)	руб.		21807,4	7702,57
	Отчисления на социальные нужды(69)	руб.	9956,1	2704,13	955,11
	Материальные ресурсы:	руб.
	Сырье и материалы (10/1)
	Средства защиты животных
	Нефтепродукты(10/3)
	Топливо и энергия для технологических целей(10/3)	6612,6	6612,59
	Запасные части (10/5)			1131,64
	Корма(10/7)				40610,4
	Строительные материалы (10/8)			362,54
	Инвентарь и хоз. принадлежн (10/10)			3138,35
	Содержание основных средств:	руб.
	а)амортизация(02)
	б) ремонт и техобслуживание основных средств
	Работы и услуги вспомогательных производств	руб.
	а)автотранспорт(23/4)			11560,4
	б)тракторный парк(23/3)
	Работы и услуги сторонних организаций	5388,5
	Потери от брака, падежа животных	руб
	Общехозяйственные расходы(26)
	сч. 71		545,55
	Прочие затраты(сч. 23/5)	руб		9187,2	4165,44
	Производственная себестоимость(гр.2+гр.3+гр.4+гр.6+гр.7+гр8+гр.9+гр.10+гр.11)	руб			62915,9
		на молоко 90%
		на приплод 10%
Выход продукции
Молоко	Количество	ц	734,18
		Сумма	руб
Приплод	Количество	гол
		Сумма	руб
Привес	Количество	ц		49,72		19,58
		Сумма	руб			29444,4	72081,6

В бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дт 43 Кт 20 584700 рублей.

Требуется:

1. проверить правильность ведения синтетического учета. При выявлении ошибок, написать исправительные проводки.

2. Проверить правильность определения себестоимости продукции.

3. Результаты проверки учета затрат на производство продукции оформить актом (справкой).

Задание 6. Имеется следующая информация для проведения проверки, представленная в таблице.

	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Акцептован (принят к оплате) счет кирпичного завода за полученные кирпичи в количестве 120 тыс. шт по цене 700 рублей		10-8
	Принят к оплате счет леспромхоза за полученные: А) круглый лес – 200 м3		10-8
	НДС
	Б) пиломатериалы – 80 м3		10-8
	НДС
	С р/с перечислено: А)леспромхозу
	НДС предъявлен к возмещению
	Б) кирпичному заводу
	НДС предъявлен к возмещению
	Списана стоимость доставки собственным грузовым транспортом строительных материалов:
	А) пиломатериалов		10-8
	Б) круглого леса		10-8
	В) кирпича		10-8
	Средняя цена пиломатериалов: (128000+240)/80 = 1603 руб Средняя цена круглого леса: (120000+600)/200 = 603 руб Средняя цена пиломатериалов: (84000+960)/120 = 708 руб за 100 кирпичей
	Отпущены со склада строительные материалы по фактической себестоимости: А) пиломатериалы по цене 1603 рубля: - для строительства зерносклада – 50 м3; - для строительства РММ – 80 м3, - для общих нужд строительства – 3м3,		08-3   08-3   08-3	10-8   10-8   10-8
	б) круглый лес по по цене 603 рубля: - для строительства зерносклада – 130 м3; - для строительства РММ – 65 м3, - для общих нужд строительства – 5м3		08-3 08-3 08-3	10-8 10-8 10-8
	в) кирпич по цене 708 рублей - для строительства зерносклада – 20 тыс. шт; - для строительства РММ – 95 тыс. шт, для общих нужд строительства – 5 тыс. шт.		08-3 08-3 08-3	10-8 10-8 10-8
	Со склада отпущены различные строительные материалы: - рабочим за строительств зерносклада - рабочим по строительству РММ - рабочим по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и механизмов - адм. – управленческому персоналу строительства		08-3 08-3 08-3   08-3	10-8 10-8 10-8   10-8
	Списываются нефтепродукты, израсходованные для работы строительных машин и механизмов			10-3
	Начислена заработная плата: - рабочим за строительств зерносклада - рабочим по строительству РММ - рабочим по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и механизмов адм. – управленческому персоналу строительства		08-3 08-3
	Начислен страховые взносы(35,6%) - рабочим по строительству зерносклада - рабочим по строительству РММ - рабочим по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и механизмов - адм. – управленческому персоналу строительства		08-3 08-3
	Удержан из заработной платы А) НДФЛ, Б) по исполнительным листам:
	Получено в кассу а расчетного счета для выдачи заработной платы рабочим по строительству.
	Выдана из кассы заработная плата рабочим
	Депонирована заработная плата, которая не была своевременно выдана			76-4
	Сдана в банк депонированная заработная плата
	Перечислено с расчетного счета: А)бюджету НДФЛ Б) ЕСН В) совхозу по исполнительным листам
	Списывается стоимость работы грузового транспорта: - для строительства зерносклада; - для строительства РММ, - для нужд строительных машин и механизмов, - для общих нужд строительства		08-3 08-3
	Списывается стоимость выполненных работ РММ: - для строительства зерносклада; - для строительства РММ, для нужд строительных машин и механизмов		08-3 08-3
	Распределяется между объектами строительства расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов пропорционально отработанным машиночасам: А) строительство зерносклада –180 машино – часов, Б) строительство РММ – 120 машино -часов	8381,40 5587,60	08-3 08-3
	Распределены пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих накладные расходы строительства: А) зерносклада, Б) РММ		08-3 08-3
	Приняты и зачислены в состав ОС по фактической себестоимости строительства законченные объекты строительства: А) зерносклада, Б) РММ	219301,40 288299,60		08-3 08-3
	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС А) по зерноскладу Б) РММ	43860,28

ДТ 25 КТ		ДТ 26 КТ
	8381,40
	5587,60
Дт Зерносклд Кт		Дт РММ Кт
	219301,40			288299,60
8381,40			5587,60

Дополнительно были приложены следующие расчеты:

РММ: 13969 /(180+120) *120 мото- часов = 5587,60

Зерносклад 13969 /(180+120)*180 мото – часов =8381,40

17513/ (24000+15000) *100% = 45%

Зерносклад: 24000*45%/100% = 10800 рублей

РММ: 17513-10800= 6713

Требуется:

1. Проверить правильность бухгалтерских проводок.

2. Проверить правильность определения затрат и закрытие счетов.

3. Результаты проверки учета затрат на производство продукции оформить актом (справкой).

Задание 7. Затраты на содержание пасеки составили 15000 рублей. Получено меда 370 кг, воска на сумму 1000 рублей. Продано работникам 300 кг меда по цене 50 рублей за 1 кг, кроме того НДС 10%. Определить финансовый результат работы подсобного хозяйства.

Задание 8. Для откорма приобретено 20 поросят по цене 300 рублей за 1 голову. Доставка собственным транспортом составила 200 рублей. Заработная плата свинарок за выращивание поросят с отчислениями - 15000 рублей, корма – 18000 рублей, эл. энергия – 1000 рублей, аренда свинарника – 7000 рублей. Поросята переданы в забой. После забоя получено 1500 кг мяса, субпродуктов на сумму 1000 рублей. Заработная плата с отчислениями за забой составила 1000 рублей. 1000 кг продано своим работникам по цене 55 рублей за 1 кг, НДС – 10%.