Модуль 4. Бухгалтерский учет и анализ 2 страница

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;

- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др).

Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, от такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа – в процессе государственной регистрации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:

Дт счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кт счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора прочих доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на расчетный счет зачислены доходы.

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст. 149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассмотренные операции отражаются следующим образом:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» - отражены расходы, связанные с продажей;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

Кт 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») – отражен финансовый результат (прибыль/убыток) от продажи;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на расчетный счет зачислен долг покупателя.

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт.

Инвестирование средств в облигации происходит путём их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.

Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов.

Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом – Банк России.

Инвестиции в облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если учетной политикой предусмотрена оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).

Сумма разницы определяется по формуле:

ЧР = (ФЗ – НС): (СО * КВ), где

ЧР – часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.),

ФЗ – фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.),

НС – номинальная стоимость ценных бумаг (руб.),

СО - срок обращения ценных бумаг (лет),

КВ – количество выплат процентов в течение года (раз в год).

Таким образом, списание части разницы при начислении процентов по облигациям должно сопровождаться записями:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (на сумму причитающихся к получению процентов);

Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью);

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76/3 и 58/2).

При доначислении части разницы следует сделать записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (на сумму причитающихся к получению процентов);

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» (на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью);

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76/3 и 58/2).

При получении процентов делается запись:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58/2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.

Согласно действующей методологии на счете 58/2 формируется информация о наличии и движении финансовых векселей, товарных векселей третьих лиц.

Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет «Векселя полученные»).

Если полученный вексель выступает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.

Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в учете записями:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отгружена продукция (выполнены работы, оказаны услуги);

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель третьего лица.

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию обо всех финансовых результатах – доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия.

Процесс выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - проданы ценные бумаги;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - индоссирован вексель;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» - списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

51 «Расчетные счета» - отражены операционные расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по ценным бумагам»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражены доходы по ценным бумагам (рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца);

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

Кт 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен финансовый результат (прибыль/убыток) от выбытия ценных бумаг;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на расчетный счет зачислен долг покупателя.

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

По общему правилу вложения в форме денежного займа – возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» - предоставлены в заем денежные средства;

Дт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.

Начисление и получение процентов сопровождается бухгалтерскими записями:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислены проценты по займу;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена задолженность бюджету по НДС;

Дт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получены проценты по займу;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет НДС.

Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот:

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - предоставлены в заем неденежные активы;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - списана балансовая стоимость переданных активов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена задолженность бюджету по НДС;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

Кт 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») – отражен финансовый результат;

Дт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора);

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет НДС.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58/3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:

Дт 51,50,10,41,43

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» - зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;

Кт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - списаны обеспечения займа в связи с его возвратом;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам – принята к вычету сумма НДС, относящегося к возвращенным вещам.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости.

В соответствии с п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации оценка вложений по рыночной стоимости предусмотрена только для акций:

- котирующихся на фондовой бирже;

- котировки которых регулярно публикуются.

Однако новый План счетов распространяет требование осмотрительности также и на долговые ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке.

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые одновременно выступают финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньше чем их учетная стоимость.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен контрарный регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По его кредиту отражается создание резервов, по дебету – использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.

Таким образом, в отличие от Плана счетов 1991 года, сведения о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются в разделе «Денежные средства», а не «Финансовые резервы и использование прибыли».

Создание рассматриваемых резервов происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет прочих доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Отвлечение прочих доходов в резервы под обесценение вложений сопровождается записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

- повышения на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) рыночной стоимости ценных бумаг;

- списания с баланса ценных бумаг при их отчуждении.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Операции по использованию и ликвидации резервов обуславливают увеличение прочих доходов, о чем в учете делается запись:

Дт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы, уменьшающие и увеличивающие прочие доходы в связи с созданием и использованием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказывают влияния на величину налогооблагаемой прибыли организации. Поэтому любое движение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировки финансовых результатов.

Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.

7. Учет и анализ внеоборотных активов.

Внеоборотные активы в Международных стандартах финансовой отчетности МСФО представлены, как долгосрочные активы. Важным элементом, составляющим обычно основную часть всех активов экономического субъекта, и поэтому играющего важную роль при определении его финансового положения, а, следовательно, влияющего и на результаты финансово-хозяйственной деятельности, являются основные средства. Методика учета основных средств, вопросы признания их балансовой стоимости и сумм начисления износа определены в МСФО 16 «Основные средства».

Для того чтобы основные средства были признаны в качестве актива, они должны отвечать основным требованиям признания, согласно которым основные средства могут быть признаны в качестве активов, если существует вероятность того, что они будут приносить экономическому субъекту экономическую выгоду. При этом возникает требование определенности того, что экономический субъект получит в будущем экономические выгоды от использования данного актива и возьмет на себя определенные риски.

Главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Так в соответствии с МСФО трактуется понятие «износ». Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:

1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;

2) определение метода начисления износа;

3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.);

4) отражение выбытия основных средств.

Рассмотрим вышеуказанные вопросы более подробно.

Важным вопросом признания основных средств в качестве актива является их первоначальная оценка.

В этой связи МСФО 16 рекомендует применять их фактическую стоимость, под которой понимают совокупность затрат, включающих в себя покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению объекта основных средств в рабочее состояние для использования по назначению.

Согласно МСФО 16 последующие затраты, которые связаны с объектом основных средств, признаются в качестве актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь тогда, когда экономический субъект с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, которые превысят первоначально рассчитанные показатели данного объекта основных средств. Все прочие последующие затраты должны быть признаны в качестве расходов за период, к которому они относятся. К таким расходам обычно относят затраты на ремонт или обслуживание основных средств, которые необходимы для восстановления или сохранения экономических выгод согласно нормативу.

Следующим важным моментом является проблема последующей оценки основных средств, производимая периодически после первоначального их признания в качестве актива.

Принимая во внимание то, что основные средства составляют, как правило, большую часть всех активов экономического субъекта, представление информации о текущей их оценке в бухгалтерской (финансовой) отчетности играет важную роль для заинтересованных в ней пользователей.

В соответствии с этим МСФО 16 рекомендует, после первоначального признания в качестве актива, объект основных средств учитывать по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Кроме того, международная практика допускает применение альтернативного подхода, т.е. после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, которую следует считать его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии. При этом переоценки должны производиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов основных средств существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.

Справедливая стоимость ряда категорий основных средств может иметь произвольные значительные колебания. По этой причине данные основные средства следует переоценивать ежегодно. Те же объекты основных средств, которые имеют незначительные колебания справедливой стоимости, допускается переоценивать каждые три - пять лет.

Величины корректировок, возникающие при вышеуказанных методах переоценки накопленной амортизации, составляют часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости актива.

В случае, когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение следует отражать в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разделе «Капитал» по статье «Результат переоценки».

В том случае, если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, то данное уменьшение должно признаваться в качестве расхода. При этом сумма уменьшения должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых данное уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

Следующим вопросом, связанным с учетом объектов основных средств и Международными стандартами финансовой отчетности, является вопрос учета и отражения амортизации.

Под амортизацией в международной практике понимают систематическое уменьшение амортизируемой стоимости активов на протяжении срока их полезной службы. При этом под амортизируемой стоимостью следует понимать себестоимость актива или другую сумму, отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. чистой суммы, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

В связи с тем, что ликвидационная стоимость актива, как правило, бывает незначительной, то ее можно считать несущественной при расчетах амортизируемой суммы, а значит ей можно пренебречь.

В том случае, если экономический субъект применяет стандартный порядок учета объектов основных средств и предполагает, что ликвидационная стоимость будет иметь значительную величину, то она оценивается на дату приобретения и остается неизменной в случае изменений цен.

Амортизируемую сумму объекта основных средств следует списывать систематически на протяжении срока его полезной службы.

Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются экономическим субъектом, главным образом, путем использования актива. Но существуют и другие факторы, которые приводят к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если объект основных средств не используется, т.е. находится на консервации. К таким факторам можно отнести как физический, так и моральный износ. В этом случае, для определения срока полезного использования актива должны учитываться следующие факторные признаки:

1) ожидаемый объем использования актива, который оценивается либо по предполагаемой мощности, либо по физической производительности актива;

2) предполагаемый физический износ, который зависит, как правило, от производственных факторов (количество смен, использующих данный актив, условия хранения и обслуживания актива в простое и др.);

3) моральный износ, который происходит в результате изменений или усовершенствования производственного процесса,

4) юридические или другие аналогичные ограничения на использование актива (например, сроки аренды).

Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении всего срока его полезной службы экономическому субъекту дана возможность применять различные методы списания.

Согласно МСФО 16 к данным методам относят:

1) метод равномерного начисления;

2) метод уменьшения остатка;

3) метод суммы изделий.

Под методом равномерного начисления понимают начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

По методу суммы изделий, сумма амортизации начисляется исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.

Согласно требованиям МСФО 16 метод амортизации, применяемый к объектам основных средств, должен периодически пересматриваться. При этом, в случае значительных изменений в предполагаемом получении экономических выгод от этих активов, метод должен быть изменен с целью отражения данных изменений. Если вышеуказанное изменение метода амортизации необходимо, то данное изменение должно быть учтено как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны быть откорректированы

Рассмотрим вопрос, связанный с выбытием и реализацией объектов основных средств, согласно требованиям МСФО.

Согласно МСФО 16 объект основных средств должен быть списан с баланса в случаях его выбытия или когда экономическим субъектом принято решение о прекращении использования данного актива. При этом от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, которые возникают от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия или реализации и балансовой стоимостью данного актива и должны признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В составе внеоборотных активов раскрывается информация и о нематериальных активах организации.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы».

Под нематериальным активом понимается идентифицируемый надежный актив, не имеющий физической формы, который используется для производства или представления товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей. Примерами могут служить торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, нематериальные активы в процессе разработки и другие.