Модуль 4. Бухгалтерский учет и анализ 1 страница

1. Задачи бухгалтерского учета в современных рыночных условиях. Нормативно- законодательное регулирование бухгалтерского учета в России.

Сущность бу заключается в его необходимости для: гос. целей, субъектов хозяйствования, контрольных органов

Бу. отражает деятельность любого хоз. субъекта и определяет результаты этой деятельности.

Бу. – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в ден. выражении об имуществе, обязательствах организации и их движением путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хоз. операций.

Существуют различные виды учета и в зависимости от информ. содержащейся в них имеют свое назначение.(бух финн. учет используется внешн. пользователями для оценки деятельности п/п; данные бух управленческого учета используются для принятия своевременного управ решения)

В наст время в России продолж реформирование бу задачей которого явл:

1. создание национальной системы регулирования бу

2. приближение бу к м/унар стандартам для привлечения иностр инвестиций в экономику страны

3. необходимость обеспечить доступность и свободную публикацию бух отчетности

4. сертификация гл бухов

Осн нормативным документом, регулирующим организацию бу в РФ является закон «О БУ» №129-ФЗ от 21.11.96г с дополнениями и изменениями.

Задачи бу:

1. обеспечить сохранность имущества собственников

2. обесп эф-ть управления п/п

3. обеспеч исчисление фин результата и анализ фин-хоз деятельности с целью выработки эффективной стратегии развития п/п

Все задачи связаны м/у собой и зависят от состояния экономики и происходящих в ней изменений. Хоз учет осуществляется путем наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хоз процессов и их результатов Объекты учета отражаются в учетных регистрах, первичных документах с помощью натуральных, трудовых и ден измерителей

Натуральные измерители применяются для количественного учета отд предметов. Трудовые – способ определения и контроля затрат труда и использования раб времени Ден – обобщающий показатель позволяющий учесть разнообразные средства и ценности, разнохарактерные операции, а также обеспечивает осуществление расчетов и предоставление в отчетности деят-ть п/п в ден выражении В зависимости от характера данных, метода их получения и способов группировки хоз учет можно разделить на: оперативный (система текущего наблюдения и контроля за отдельными хоз явлениями и процессами непосредственно в момент их совершения), статистический (отражение массовых соц-экон явлений в целях обобщения, изучения и выявления закономерностей), БУ(– это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в ден выражении об имуществе, обязательствах организации и их движением путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хоз операций.)

В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете (устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ).

2. Другие федеральные законы.

3. Указы Президента РФ.

4. Постановления Правительства РФ.

2. Практическое значение принципов бухгалтерского учета и роль учетной политики в деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет базируется на принципах, представляющих собой “общие законы или правила, принятые или объявленные как руководство к действию; согласованную позицию или основу поведения или практики”.

Принципы бухгалтерского учета базируются на нескольких основных концепциях. Концепции регламентируются концептуальными рамками, которые были разработаны Советом по стандартам финансового учета.

Роберт Энтони и Джеймс Рис выделяют следующие концепции, которые широко признаны и применяются на практике бухгалтерами в Северной Америке.

1. Концепция денежного измерителя. Согласно этой концепции в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может представляться только в денежном выражении.

2. Концепция обособленного предприятия. В соответствии с этой концепцией счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц.

3. Концепция действующего предприятия. Бухгалтерский учет основывается на том, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно длительного времени.

4. Концепция учета по стоимости. Согласно этой концепции актив вносится в учетные регистры по оплаченной цене за его приобретение, т.е. по первоначальной стоимости.

5. Концепция двойственности учета. Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала ее, был описан Лукой Пачоли еще в XV в.

Существует правило, которое не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета на всей планете: для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

6. Концепция учетного периода. Эта концепция предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом является один год. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного.

7. Концепция консерватизма (осторожности в оценке). Согласно этой концепции для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

В соответствии с этим, доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам.

8. Концепция реализации. Концепция реализации указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Эта концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг (например, в случае продажи со скидкой).

9. Концепция увязки доходов с расходами. Концепция увязки предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет как на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном учетном периоде.

10. Концепция последовательности. Предприятие, выбрав однажды какой-то один метод учета, должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода.

11. Концепция существенности. Концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

Все одиннадцать вышеперечисленных основных концепций бухгалтерского учета легли в основу системы GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), что на русский язык переводится как "общепринятые принципы бухгалтерского учета".

Учетная политика, как уже отмечалось, является своеобразным инструментом управленческого учета, так как принятые в ней решения влияют на процесс формирования затрат организации и, следовательно, себестоимости продукции. То есть, учетная политика должна строиться таким образом, чтобы максимально соответствовать интересам организации. С другой стороны, оказывая непосредственное влияние на процесс формирования себестоимости, учетная политика во многом определяет размер налоговых платежей организации. Это еще одно подтверждение важности и необходимости продуманной учетной политики. Принятые в ней правила отражения в учете отдельных объектов, применение разработанных в организации способов учета или распределения наиболее важных показателей, закрепленных в учетной политике, становятся нормой и для налоговых инспекций, даже если какой-либо вариант, избранный организацией, по каким-то причинам не устраивает налоговые органы. Конечно, это возможно лишь в том случае, если организация не превысила своих полномочий, а действовала в рамках, предоставленных ей законом и другими нормативными документами.

Формирование учетной политики предприятия, соответствующей специфики его деятельности, его структуре и другими условиям — одно из важных условий его эффективного функционирования.

Создание и применение учетной политики в системе управленческого учета, как отмечает Е. Е. Лялькова, позволит сформировать и преобразовать первичную информацию в вид, в наибольшей степени отвечающий поставленным целям внутрифирменного управления (ценообразование, анализ доходности отдельных видов продукции, структуры ассортимента и т. д.) и способствующий принятию оптимальных управленческих решений.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В целях ее исполнения были приняты новые положения по бухгалтерскому учету, что повлекло за собой внесение изменений и дополнений в содержание учетной политики. Введение с 01.01.2002 года главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ законодательно закрепило понятие налогового учета, потребовав от организаций, помимо бухгалтерской учетной политики, составления учетной политики для целей налогообложения. Таким образом, учетная политика имеет большее значение для понимания содержания финансовой отчетности.

Исходя из того, что наиболее типичным мотивом при выборе способа ведения бухгалтерского учета для российских организаций является минимизация налоговых платежей, Соколов Я. В. и Пятов М. Л. считают, что учетная политика — это всего лишь средство обеспечить легальными способами желаемую величину прибыли.

Лялькова Е. Е. не разделяет данную точку зрения, поскольку минимизация налоговой нагрузки — не единственная цель хозяйствующих субъектов. Напротив, эмитент, стремясь стать привлекательным в глазах потенциальных инвесторов, вынужден заботиться о наращивании и капитализации прибыли [2].

Однако, несмотря на сформировавшуюся нормативную базу и многолетнюю историю применения учетной политики, мнения современных авторов по поводу значения и целесообразности ее практического использования до сих пор не являются однозначными.

В частности, Медведев М. Ю., Суворов А. В., Шнейдман Л. З. заостряют внимание на роли учетной политики в подготовке финансовой отчетности и видят в учетной политике, прежде всего, совокупность конкретных принципов, основ, условий и правил, принятых организациями для подготовки и представления финансовой отчетности. В частности, Медведев М. Ю. отводит учетной политике роль текстовых пояснений к отчетности, служащих уточнением применяемых организацией способов учета и уплаты налогов. Такой подход, по мнению Ляльковой Е. Е., ближе всего к пониманию МСФО. В отличие от российской практики, международные стандарты оперируют этим понятием применительно к финансовой отчетности, а не бухгалтерскому учету в целом

Медведев М. Ю. полагает, что учетная политика лишь декларирует, но не составляет принципы учета, не отменяет его правила, а предоставляет субъекту учета некоторую, очень незначительную свободу действий. Ее необходимость, по мнению ученого, связана с тем, что порядок учета недостаточно регламентирован и допускает возможность выбора одного из нескольких альтернативных вариантов.

Такие авторы, как Николаева С. А., Гришкина С. Н. и Рожнова О. В., определяют учетную политику, с одной стороны, как ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. С другой стороны, подчеркивают авторы, учетная политика — это документ, отражающий вариантные и специфические способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности конкретной организации. Такое определение возражений не вызывает, однако, оно рассматривает учетную политику лишь на микроуровне, игнорируя политику государства в области учета.

Представление об учетной политике должно основываться на понятии собственно термина «политика» (от греч. politica — «государственные или общественные дела»). Она всегда и на любом уровне связана с определением форм, задач, содержанием той или иной деятельности при участии в делах государства. Ян Вильямс определяет государственную экономическую политику как генеральную линию действий и совокупность мер, проводимых правительством от лица государства в области производства, распределения, обмена, потребления, накопления, экспорта, импорта, экономического продукта в стране. Следовательно, можно заключить, что учетная политика является частью, структурным элементом общеэкономической политики государства. Исходя из этого, понятие «учетная политика» следует рассматривать на макро- и микроуровнях.

В современных конкурентных условиях, управляющие компаний вынуждены искать и рассматривать альтернативные варианты решений проблем, возникающих на пути развития организаций. Важно, чтобы каждое принимаемое решение было обосновано. Поэтому процесс управление предприятием должен быть не стихийным, а продуманным и спланированным.

Условия рынка постоянно изменяются, конкуренты направляю все силы на достижение преимуществ, предоставляя потребителям новые услуги, снижая цены, тарифы и т. п. Управленческий учет позволяет формировать и использовать экономическую информацию для принятия важных управленческих решений. Следовательно, разработка учетной политики для целей управленческого учета является одним из важных этапов постановки управленческой учетной системы предприятия.

3. Особенности ведения учета на активных, пассивных и активно- пассивных счетах. Тождественность ведения синтетического и аналитического учета.

Активные счета отражают средства предприятия и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда дебетовое, Обороты по дебету увеличивают счет, Обороты по кредиту уменьшают счет, Сальдо конечное всегда дебетовое и рассчитывается по формуле:

Сд кон = Сд нач + Од – Ок

Пассивные счета отражают источники формирования имущества и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда кредитовое, Обороты по дебету уменьшают счет

Обороты по кредиту увеличивают счет, Сальдо конечное всегда кредитовое и рассчитывается по формуле:

Ск кон = Ск нач + Ок – Од

Активно-пассивные счета отражают состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, стандартных правил заполнения не имеют, т. к. в зависимости от произошедших операций могут принимать форму активного или пассивного счета. Поэтому обобщенный вариант счета имеет развернутое сальдо.

В зависимости от степени обобщения данных выделяют синтетические счета, которые ведутся в обобщенном виде в денежном выражении и аналитические счета, которые детализируют данные и строятся в натуральном и денежном выражении в виде карточки количественно-суммового учета.

На территории РФ действуют единый План счетов и Инструкция по его применению. Его действие распространяется на все коммерческие организации. Собственный План счетов используют бюджетные и банковские структуры. Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения двойной записи и использования системы счетов.

Двойная запись является основным элементом метода бухгалтерского учёта и представляет собой взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по дебету одного счёта и по кредиту другого.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

Устанавливая корреспонденцию счетов, составляется проводка, которая может быть простой и сложной.

При построении системы учетных записей необходимо соблюдать порядок отражения информации на счетах:

Синтетический счёт — счет первого порядка

Аналитический счет — счет второго порядка

Субсчёт — счет третьего порядка

Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

4. Структура баланса: актив, пассив, разделы и статьи. Балансовое уравнение.

Структура Баланса соответствует балансовому уравнению, которое связывает между собой три понятия:

· активы – собственные средства предприятия (денежные средства, запасы, оборудование и т.п.);

· обязательства – внешние источники средств предприятия (авансы покупателей, кредиты банка и т.п.);

· собственный капитал – внутренние источники средств предприятия (прибыль, взносы учредителей (акционеров).

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Актив баланса — система показателей, отражающая состав, размещение и использование средств хозяйства, сгруппированных в качественно однородные группы.

Пассив баланса — система показателей, отражающая источники формирования и целевого использования средств предприятия, сгруппированных в качественно однородные группы.

Схематически бухгалтерский баланс можно изобразить следующим образом:

БАЛАНС

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Состав и размещение хозяйственных средств		Источники образования и целевое назначение хозяйственных средств

В упрощённом виде баланс можно представить следующим образом:

БАЛАНС

Актив	Сумма.	Пассив	Сумма
Основные средства Материалы Незавершённое производство Касса Текущий счёт		Уставный капитал Прибыль Кредиты банков Поставщики
Итого		Итого

Как видно из примера, общие итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это обязательное условие правильности его составления.

Равенство итогов актива и пассива балансаобусловлено тем, что в обеих его частях отражены в стоимостном измерении одни и те же хозяйственные средства, но только сгруппированные по разным признакам: в активе – по составу и размещению, в пассиве – по источникам их образования и целевому назначению. Каждый вид средств, размещённых в активе, имеет соответствующий источник образования, показанный в пассиве баланса. Итог актива не может быть больше или меньше пассива, поскольку общая стоимость имущества предприятия всегда должна равняться сумме тех источников, за счёт которых оно образовано. На этом базируется и название баланса, поскольку термин «баланс» означает «равенство, равновесие».

Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о наличии ошибок, допущенных в учётных записях или при составлении самого баланса.

Главным элементом бухгалтерского баланса является статья (активная или пассивная). Актив баланса состоит из трех, а пассив — из пяти разделов. Поскольку и статьи актива, отражающие состав активов предприятия, и статьи пассива (обязательства и собственный капитал) представляют обобщенное выражение имущественного положения предприятия в одной и той же денежной единице, то итоги актива и пассива всегда должны совпадать.

Бухгалтерское обслуживание в целом и статьи бухгалтерского учета — это показатели состояния отдельных видов активов, обязательств и собственного капитала на соответствующую дату. Каждая статья баланса имеет денежное выражение — оценку статьи.

Актив отражается в балансе при условии, что его оценка достоверно определена и в будущем предлагается получение экономических выгод, связанных с его использованием.

Обязательства отражаются в балансе, если их оценка достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения.

Собственный капитал отражается в балансе одновременно с активами или обязательствами, которые приводят к его изменению.

Суммы, указанные в балансе по статьям (на начало года и на конец отчетного периода), используются для открытия счетов на следующий отчетный период и для введения в него текущего счета

Оценка баланса дает представление о реальном имущественном и финансовом положении предприятия и эффективность использования собственного и привлеченного капитала, играет большую роль в процессе управления и руководства предприятием.

5. Учет и анализ операций с наличными и безналичными денежными средствами.

Денежная наличность сдается клиентами – юридическими лицами (или их обособленными подразделениями) либо непосредственно в кассы банков, либо с помощью посредников, в роли которых могут выступать или предприятия почтовой связи, или инкассаторские службы самих банков (если таковые имеются), или специализированные инкассаторские службы, получившие соответствующую лицензию Банка России.

Инкассация денежной выручки клиентов (особенно торговых организаций) и иных ценностей может быть привлекательным самостоятельным направление деятельности банка. Банк, заинте­ресовавшийся этим бизнесом, должен для себя решить, какой организационный вариант в его конкретных обстоятельствах предпочтительнее: создавать ли в составе банка инкассаторское подразделение или учредить специализированную инкассаторскую фирму в качестве своей дочерней банковской кредитной организации.

Юридические лица обязаны сдавать в банки все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассах; сверх установленных лимитов они могут хранить в своих кассах наличные только для выдачи в установленные сроки заработной платы, выплат социального характера и стипендий, но не свыше 3-х рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – до 5 дней), включая день получения денег в банке. По истечении указанного срока неиспользованные по назначению суммы наличных сдаются в банк.

Юридические лица по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать поступающую в их кассы денежную выручку на цели, предусмотренными законами и иными правовыми актами, включая нормативные акты Банка России.

Касса банка может принять от клиента наличные и в качестве комиссионной платы за некоторые свои услуги (например, за выдачу чековой книжки, за отдельные кассовые операции с наличностью).

Банк не вправе принимать в свою кассу от юридических лиц наличные деньги для зачисления их на счета третьих лиц.

От клиентов – физических лиц наличные принимаются по приходным ордерам во вклады, а также при возврате ими полученных ранее кредитов (если физическое лицо не воспользуется для этого безналичным перечислением средств), продаже им ценных бумаг, по извещениям и квитанциям – в уплату налогов, страховых и других сборов, коммунальных платежей. Наличные также могут быть приняты от любого физического лица, желающего перевести деньги, но не имеющего счета в банке.

Выдача клиентам наличных денег. Юридические лица могут получать наличные деньги в банках, в которых открыты их счета, на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка России.

Положение № 14-П предусматривает, что указанным лицам наличные рубли выдаются по денежным чекам в согласованные сроки на: заработную плату; выплаты социального характера; стипендии; командировочные расходы; текущие хозяйственные нужды.

Клиентам – физическим лицам наличные рубли могут или должны выдаваться через кассы банков: при частичном или полном изъятии ими своих вкладов и/или начисленных на вклады сумм процентов; при покупке у них ценных бумаг; при выдаче им кредитов (альтернативный вариант – зачисление в безналичном порядке соответствующей суммы на счет физического лица в банке); при совершении обменных и разменных кассовых операций; в других случаях, предусмотренных законом или иными нормативными правовыми актами.

Наличные деньги выдаются, как правило, за счет текущих поступлений наличности в кассы банка. Если таких поступлений недостаточно для удовлетворения потребностей клиентов, банки должны подкреплять свои операционные кассы в установленном порядке, т.е. покупать наличность в РКЦ Банка России.

Как и в большинстве других стран, в России регулируется также ввоз и вывоз национальной денежной единицы.

6. Учет и анализ операций по осуществлению финансовых и капитальных вложений.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов.

Предприятия, для которых создаются основные средства, называются застройщиками, а те, кто осуществляют работы, - подрядчиками.

Выполнение строительных и монтажных работ своими силами – есть хозяйственный способ, а сторонней организацией – подрядный способ.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядным организаций.

При хозяйственном способе учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ № 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». При этом на сете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом, учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж, его стоимость списывается у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

1 – «Паи и акции»

2 – «Долговые ценные бумаги»

3 – «Предоставленные займы»

4 – «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, в аналитическом учете целесообразно обеспечить получение информации о краткосрочных и долгосрочных активах.

Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. При этом новый План счетов не предусматривает использование промежуточного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» для накопления информации об инвестициях. Теперь указанные затраты должны отражаться непосредственно на счете 58.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобретении ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные процессом приобретения, принимаются к учету как текущие затраты и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.