Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

При повременной форме оплаты труда начисление заработной платы работникам проводится на основе штатного расписания, приказов о приеме, переводе и освобождении, табеля учета использования рабочего времени и других документов. При сдельной оплате труда – согласно актов выполненных работ, нарядов на сдельную работу и других документов.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца проводятся по расчетно-платежной ведомости ф. № П-50, в которой указывают идентификационный код, фамилии и инициалы каждого работника, суммы начисленной заработной платы по видам выплат, помощь по временной неработоспособности, выданный аванс за первую половину месяца, произведенные удержания.

Расчетно-платежные сведения подписывают работник, который составил ведомость, проверяет ее главный бухгалтер, а разрешение на выплату подписывают руководитель учреждения.

Із сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють в бюджетній установі за трудовими договорами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюють обов'язкові та добровільні утримання.

Класифікацію видів утримань із заробітної плати працівників бюджетних установ відображено в табл. 19.1.

Таблиця

КЛАСИФІКАЦІЯ ВИДІВ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ

Види утримань із заробітної плати
Обов'язкові	Добровільні
За рішенням адміністрації	Узгоджені з працівником
Военный сбор	Планові та позапланові аванси	Профспілкові внески
Податок на доходи фізичних осіб	Неповернуті вчасно підзвітні суми	Сплата відсотків за позики
Єдиний соціальний внесок	Суми нанесених матеріальних збитків	Сплата відсотків за товари, продані в кредит
За виконавчими листами	Штрафи, накладені в адміністративному порядку	Індивідуальне страхування

Окремого рахунку для відображення сум утриманого з доходів фізичних осіб та сплаченого до військового збору План рахунків та Інструкція щодо його застосування не передбачають.

Тому суму такого нарахованого (утриманого) збору слід відображати за кредитом субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» в кореспонденції з дебітом 661 «Розрахунки за заробітною платою». Сплата військового збору в обліку відобразиться проводкою: Дт 642 Кт 311.

Нагадаємо, що з 03.08.2014 р. набрав чинності Закон України від 31.07.2014 р. № 1621 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України», яким тимчасово до 01.01.2015 р. запроваджено військовий збір. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об’єкта оподаткування.

Утримання із заробітної плати працівників через бухгалтерію бюджетних установ за переліком та економічним змістом не мають якихось особливостей і здійснюються згідно із чинним законодавством на загальних підставах (табл. 19.2).

Таблиця

НОРМАТИВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ

Вид утримань	Регулюючі нормативні акти
Военный сбор	Закон України від 31.07.2014 р. № 1621 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України», з 03.08.2014 р. набрав чинності
Податок на доходи фізичних осіб	Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-УІ
Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування	Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-УІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
	Закон України від 09.07.2003 р. № 1058-ІУ "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування"
	Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням"
	Закон України від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття"
За виконавчими листами	Сімейний Кодекс від 10.01.2002 р. № 2947-ІП

Заробітна плата, як і інші доходи, що отримують фізичні особи, підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб (далі - податок на доходи) згідно п. 167.1 Розділу IV Податкового кодексу України (далі - ПКУ).

Формула утримання податку на доходи фізичних осіб із доходів, (1.1) нарахованих у вигляді заробітної плати

Згідно із п. 169.4.1 ПКУ платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга (ПСП) - сума, на яку платник податку на доходи має право зменшити суму свого загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, застосовується одна податкової соціальної пільги з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Але якщо особа утримує двох і більше дітей до 18-ти років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів), то на дітей-інвалідів надається пільга в розмірі 150 % від основної пільги і одночасно на інших дітей - 100 % від основної пільги.

Обоє батьків мають право на пільгу на двох і більше дітей віком до 18-ти років, але граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків, визначається як добуток суми такого граничного доходу та відповідної кількості дітей. Пільгу застосовуватимуть за одним місцем роботи на підставі поданої платником податку заяви разом з підтверджуючими документами (крім державних службовців, які можуть не подавати заяви, але зобов'язані надати підтверджуючі документи).

Учитывая новый Прожиточный минимум - 2014 для трудоспособного лица (тo еcть 1218 грн.), с 01 января 2014 года налоговая социальная льгота имеeт такие размеры:

100 % = 1218 * 0,50 = 609,00 грн. (тo еcть 50 % упомянутого прожиточного минимума, рассчитывается соглaснo пункту 1 разделa XIХ "Заключительные положения" Налогового кодекса)

01 - 150 % НСЛ = 913,50 грн.

02 - 200 % НСЛ = 1218 грн.

Согласно пoдпунктy 169.4.1 Налогового кодeксa Украины налоговая социальная льгота - 2014 мoжeт применятьcя к доходу работникa в видe заработной платы a тaкже приравненныx к ней выплат, ecли размер дохода не превышаeт прожиточного минимума, установленнoгo для трудоспособного лица нa 01января 2014 года, умноженного нa коэффициент 1,40 и округленногo дo ближайших 10 гривен.

То еcть максимальный размер дохода, к которомy может быть применена налоговая социальная льгота в 2014 году = 1218 * 1,4 ≈ 1710 грн.

Таблица 01. Минимальная зарплата в Украине - 2014 год, по месяцам

Мeсяц	Размер	Мeсяц	Размер
январь	1218 грн.	июль	1218 грн. (1254,54*)
февраль	1218 грн.	август	1218 грн. (1254,54*)
март	1218 грн.	сентябрь	1218 грн. (1254,54*)
апрель	1218 грн.	октябрь	1218 грн. (1254,54*)
май	1218 грн. (1254,54*)	ноябрь	1218 грн. (1254,54*)
июнь	1218 грн. (1254,54*)	декабрь	1218 грн. (1254,54*)

Примечания:

* - С мая минималка былa проиндексирована на 3% инфляции до размера 1254,54грн (см. разъяснение Минсоцполитики); то есть в Законе она осталась прежней (1218грн.), а на практике, видимо, придется применять проиндексированный показатель.

**Планировавшиеся ранее повышения минималки с июля до 1250гpн. и с октября до 1301грн. были отменены Законом № 1165-VII oт 27.03.2014.

Пример №1

Для примера рассчитаем заработную плату за сентябрь 2014 года. Заработная плата работника 2200 грн. Есть заявление на применение налоговой социальной льготыв размере 100%.

Размер социальной льготы в 2014 году - 1218 х 50%=609 грн. (в соответствии с п.169.1.1 ст.169 и а.7 п.1 Заключительных положений Налогового кодекса Украины).

Согласно того же таки п.169.1.1 ст.169 Налогового кодекса Украины плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего облагаемого налогом дохода в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы.

В 2014 году социальная льгота применяется к заработной плате которая не превышает 1218 * 1,4 ≈ 1710грн.

Начисляем заработную плату за первую половину месяца (аванс), то есть за дни, которые отработаны до 15 января.

Предположим, что у предпринимателя обычный график работы пять дней в неделе. Следовательно, до 15 числа включительно работник отработал 10 рабочих дней.

Начисленая заработная плата за 10 отработанных дней составляет:

2200 грн. / 22 (количество рабочих дней в январе) * 10 = 1000,00 грн.

Удержание военного сбора 1000*1,5%=15 грн.

Удержание единого социального взноса:

1000,00* 3,6% = 36 грн.

Определяем базу налогообложения налогом на доходы физических лиц.

1000 - 36 = 964 грн.

Налог на доходы физических лиц:

964 * 15% = 144,6 грн.

Начисление единого социального взноса:

1000 * 36,3% = 363 грн.

Заработная плата (аванс), которую получает работник на руку:

1000-15-36-144,6 = 804,4 грн.

Выплату осуществляем 15.09.2014 так, как советует Минтруда.

Начисляем заработную плату за вторую половину месяца - 30 сентября, за 12 отработанных дней.

Оплата за вторую половину месяца составляет:

2200 - 1000 = 1200,00 грн.

Удержание военного сбора

1200*1,5=18грн.

Удерживаем единый социальный взнос:

1200,00 * 3,6% = 43,2 грн.

База налогообложения налогом на доходы физических лиц:

1200,00 – 43,2 = 1156,8 грн.

Налог на доходы физических лиц (применяем налоговую социальную льготу):

(1156,8 - 609) * 15% = 82,17 грн.

Начисляем единый социальный взнос:

1200,00 * 36,3% = 435,6 грн.

Заработная плата за вторую половину месяца, которую работник получет на руку составляет:

1200,00 - 18 -43,2-82,17= 1056,63 грн.

Выплату осуществляем 01.10.2014 так, как советует Минтруда.

Следовательно, в результате начисления рабочему зарплаты в сумме 2200 грн. имеем:

Воен сбор 33грн.(15грн.+18 грн.)

В ПФУ – 877,8 грн.(36 грн.+363 грн.+43,2грн.+435,6 грн.);

НДФЛ – 226,77 грн.(144,6грн.+82,17грн.);

Рабочему на руки – 1861,03грн. (804,4грн.+1056,63грн.)

Учет заработной платы в системе счетов – это синтетический учет начисления и распределения заработной платы, определения суммы, которая принадлежит работникам, и отнесения ее на соотве-тствующие счета по кодам экономической классификации расходов.

Для учета расчетов с работниками по всем видам заработной платы, премиям, помощи в связи с временной нетрудоспособностью предназначен пассивный субсчет 661 «Расчеты по заработной плате».

По кредиту этого субсчета отображаются начисленные суммы, а по дебету – содержание, выплаты, суммы депонируемой заработной платы.

Заработная плата, начисленная работникам за отработанное вермя, или выполненную работу для бюджетных учреждений является фактическими расходами, которым отвечает КЭКР 1110. На суммы начисленной заработной платы кредитуется субсчет 661 «Расчеты по заработной плате» и дебетуются такие счета: 80 «Расходы из общего фонда»; 81 «Расходы специального фонда»; 82 «Производственные расходы» в зависимости от вида персонала и источников выплат.

Сумы, удержанные из заработной платы, отображаются по дебету субсчета 661, при этом кредитуются разные субсчета в зависимости от вида удержаний:

651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

641 «Расчеты по платежам и налогам в бюджет»;

664 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на сче-та по вкладам в банках» – учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников на основании письменного заявления работника;

666 «Расчеты с членами профсоюза безналичными перечи-слениями сумм членских профсоюзных взносов»;

668 «Расчеты по исполнительным документам и прочие уде-ржания»;

671 «Расчеты с депонентами» на суммы заработной платы, которые не получены в установленный срок (3 календарных дня).

Информация о начисленной заработной плате и осуществленных с нее удержаний на основании итогов расчетно-платежных сведений отображается в «Своде|склепіння,звід| расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» ф. № 405 (бюджет), который одновременно является мемориальным ордером по заработной плате № 5. К мемориальному ордеру добавляются документы, которые являются основанием для начисления заработной платы.

Операции по выплате заработной платы через кассу учреждения отображаются в мемориальном ордере № 1 «Накопительная ведомость кассовых операций», при выплате с помощью пластиковых карточек через банкоматы отображается в мемориальном ордере № 2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины».

Аналитический учет расчетов по субсчету 661 ведется в карточках-справках (ф. № 417) или лицевых счетах (ф. № П – 54), которые открываются сроком на один календарный год на каждого работника учреждения.