Глава 2. Бухгалтерский учет доходов и расходов

В ООО «Спектр Плюс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Спектр Плюс»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Спектр Плюс» основано 9 февраля 1996 г. Юридический адрес организации: г. Москва, ул. Моросейка, д.10.

Транспортная организация ООО «Спектр Плюс» осуществляет доставку сборных грузов и посылок, автомобильные, контейнерные, авиа и железнодорожные перевозки в любом направлении по территории Российской федерации, а также выполняет погрузочно-разгрузочные работы и упаковку груза. Осуществляя автоперевозки и авиаперевозки по России и заграницей с 1996 года, организация ООО «Спектр Плюс» зарекомендовала себя в качестве надежного партнера для десятков тысяч заказчиков, что позволило ей стать одним из лидеров в сфере оказания транспортно-экспедиторских услуг. Мы регулярно открываем новые отделения и расширяем зону охвата. Каждое подразделение компании ООО «Спектр Плюс» располагает логистическим терминалом с развитой инфраструктурой и всем необходимым техническим обеспечением для транспортных перевозок. Грузовые терминалы, осуществляя круглосуточную охрану, предоставляют клиентам полный комплекс услуг по приему, обработке, складированию, хранению и отправке грузов, а также по экспедированию и страхованию автоперевозок и авиаперевозок на всей территории России.

Сегодня транспортная ООО «Спектр Плюс» осуществляет доставку груза (посылок) более чем в 1000 населенных пунктов России. Основное направление деятельности нашей транспортной компании — транспортные услуги. Транспортная организация ООО «Спектр Плюс» осуществляет автоперевозку и авиаперевозку и доставку грузов с помощью собственного автотранспорта, используя сеть собственных терминалов. Осуществляя доставку груза и посылок, транспортная организация ООО «Спектр Плюс» руководствуется следующими принципами:

Надежность. Ключевым фактом в оказании транспортных услуг является понимание того, что груз не принадлежит транспортной компании. Все автомобили, осуществляющие доставку грузов в транспортной компании ТД «Контракт сервис», ежемесячно проходят гарантийное ТО, кроме того, возраст машин, воздушных судов осуществляющих грузовые автоперевозки, авиаперевозки не превышает трех лет. Все эти факты позволяют транспортной компании ООО «Спектр Плюс» при оказании транспортных услуг свести количество форс-мажоров к минимуму и предоставлять нашим клиентам исключительно надежный сервис автоперевозок и авиаперевозок.

Открытость. Как уже говорилось выше, организация ООО «Спектр Плюс» понимает, что доставляет ваши грузы, осуществляя транспортные перевозки, мы понимаем, как важно при оказании транспортных услуг предоставлять полную информацию о ходе работ. Именно поэтому в нашей транспортной компании введены такие услуги как e-mail - и SMS-оповещение о ходе авто и авиаперевозок по России и доставке грузов. Пользуясь транспортными услугами транспортной компании ООО «Спектр Плюс» вы сможете в любой момент проверить ход работ по доставке ваших грузов с помощью нашего сайта.

Чистая прибыль ООО «Спектр Плюс» по итогам 2013 года увеличилась на 9.725.894 тыс.руб. и составила 68.761.691 тыс. руб., что на 16,47% превышает результат 2012 года. Прибыль от продаж увеличилась на 8.672.651 тыс.руб. и в 2013 году составила 64.734.704 тыс.руб., темп прироста составил 15,47%. Выручка в 2013 году увеличилась на 17.199.436 тыс.руб. и составила 102.071.404 тыс.руб., что на 20,27% превышает результат 2012 года. Увеличение выручки произошло в основном за счет увеличения объемов перевозок.

Себестоимость также имела тенденцию к росту, в 2013 году увеличилась на 7.630.559 тыс.руб. и в 2013 году составила 32.161.472 тыс.руб., что превышает показатель за 2012 год на 31,11%. Увеличение данных расходов также обусловлено ростом объемов перевозок. Но вместе с тем, себестоимость демонстрирует опережающий рост по сравнению с ростом выручки. В связи с этим, рентабельность продаж снизилась в 2013 году на 2,7% и составила 63,4%

Таблица 2.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Спектр Плюс»

за 2012-2013 гг.

Показатели	Период	Отклонения
2012 г.	2013 г.	Абсол.	Относит.,%
1. Выручка,тыс.руб.	84 871 968	102 071 404	17 199 436	20,27
2. Себестоимость, тыс.руб.	24 530 913	32 161 472	7 630 559	31,11
3. Коммерческие расходы, тыс.руб.	4 007 860	5 000 751	992 891	24,77
4. Управленческие расходы, тыс.руб.	271 142	174 478	-96 664	-35,65
5. Прибыль от продаж, тыс.руб.	56 062 053	64 734 704	8 672 651	15,47
6. Рентабельность продаж, %	66,1	63,4	-2,7	-4,10
7. Чистая прибыль, тыс.руб.	59 035 797	68 761 691	9 725 894	16,47
8. Активы, тыс., руб.	69 123 721	81 531 066	12 407 345	17,95
9. Рентабельность активов, %	85,4	84,3	-1,1	-1,25
10. Затратоотдача, %	204,9	184,2	-20,7	-10,10

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
УЧАСТОК УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ		УЧАСТОК УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ		УЧАСТОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МАТЕРИАЛОВ
УЧАСТОК УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ		УЧАСТОК УЧЕТА ГРУЗОПЕРЕВОЗОК И ЗАТРАТ

Организационная структура бухгалтерии представлена на рис.1

Активы ООО «Спектр Плюс» в 2013 году значительно увеличились – на 12.407.345 тыс.руб. и составили 81.531.066 тыс.руб., что на 17,95% превышает показатель 2012 года. Но рентабельность активов уменьшилась на 1,1% и в 2013 году составила 84,3%.

Затратоотдача также имела тенденцию к снижению и в 2013 году снизилась на 20,7% и составила 184,2%.

Транспортная организация ООО «Спектр Плюс» перевезла в 2013 году рекордное количество грузов — более 14 миллионов. Этот результат превзошел рекорд, достигнутый в 2012 году — 11,3 миллиона груза.

В 2013 году грузооборот ООО «Спектр Плюс» увеличился на 22,2% по отношению к 2012 году и составил 3 млрд. 341,0 млн. грузокилометров.

Стратегические цели и приоритеты развития ООО «Спектр Плюс»: концентрацию деятельности компании на регулярных перевозках; упрочение позиций как крупнейшей транспортной компании России; активное участие в формировании структуры транспортной перевозки в России, развитие системы регулярных перевозок по России; финансовая устойчивость компании: положительный баланс денежного потока; внедрение новых технологий работы внутри компании; активная работа над созданием положительного имиджа и укрепление своей торговой марки.

В ближайшие два года ООО «Спектр Плюс» планирует существенно улучшить финансовые результаты операционной деятельности. Продолжится оптимизация имеющихся ресурсов и их максимальное использование, в частности поддержание высокого уровня исправности автомобилей. Организация намерена снизить затраты на топливо, обслуживание на трассе. Повышение экономической эффективности технического обслуживания будет осуществляться на счет улучшения планирования производственных процессов в транспортно-техническом комплексе и расширения оказания услуг сторонним организациям.

ООО «Спектр Плюс» намерен существенно повысить эффективность продаж путем оптимизации существующей сети представительств, развития собственной сети продаж и введения нулевой агентской комиссии.

ООО «Спектр Плюс» намерен укреплять свое лидирующее положение в гражданской грузоперевозке России. Это предполагает как увеличение частот на имеющихся маршрутах, так и выход на новые направления.

На рынке международных грузовых перевозок развитие компании связано с расширением сотрудничества с партнерами альянса «ЕТК», привлечением транзитных потоков грузов, увеличением доли ООО «Спектр Плюс» в перевозке грузов высоких классов.

2.2 Бухгалтерский учет доходов в ООО «Спектр Плюс»

В ООО «Спектр Плюс» предусмотрен рабочий план счетов, сформированный на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России. Рабочий план счетов разработан с учетом необходимых требований управления производством и включает синтетические и аналитические счета и аналитические признаки.

Бухгалтерский учет в ООО «Спектр Плюс» ведется с использованием системы SAP ERP. Данные в системе формируются на основании первичных документов, оформленных надлежащим образом. Финансовая отчетность формируется на основании данных, полученных из системы.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных, сформированных с использованием средств вычислительной техники и программного обеспечения. Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Основными регистрами бухгалтерского учета при использовании системы SAP ERP являются журналы хозяйственных операций, которые просматриваются через транзакцию «сальдо счета» и хранятся в виде электронной базы данных.

В соответствии с инвестиционными программами ООО «Спектр Плюс» на 2013 год запланирован переход на новую версию системы учета доходов АСУД SIRAX.

Доходами ООО «Спектр Плюс» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов акционеров (собственников имущества).

Доходы ООО «Спектр Плюс» в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Спектр Плюс», доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания следующих услуг и работ: выручка от реализации грузовых перевозок на регулярных, чартерных и блок- чартерных рейсах на внутренних и международных маршрутах; выручка от российских и иностранных; выручка от реализации услуг по оформлению бланков грузов перевозочной документации (такса RU) и сборы АФЛ; выручка от продажи ГСМ; выручка от предоставления в аренду автомобилей; выручка от предоставления в аренду помещений; выручка от предоставления в аренду прочего оборудования; выручка от оказания услуг по менеджменту; выручка от технико-коммерческого обслуживания автотранспорта; выручка от оказания прочих услуг российским и иностранным фирмам; выручка от оказания прочих услуг; субсидии (компенсаций) при перевозке грузов в отдельных регионах по государственным регулируемым тарифам; прочая выручка по обычным видам деятельности.

Основным видом деятельности ООО «Спектр Плюс» являются перевозки грузов на регулярных маршрутах - автоперевозках, чартерных и блок-чартерных рейсах на внутренних и международных маршрутах, этот доход и составляет основную часть выручки (около 85%).

Выручкой от реализации перевозок является тариф и топливный сбор.

Выручка от реализации перевозок определяется по мере выполнения перевозки грузов. Первичными документами для отражения выручки от реализации перевозок являются: сводно-загрузочные ведомости; расчетные письма представительств и агентов на территории Российской Федерации; итоговые листы продаж представительств и агентов за рубежом.

Транспортная документация может быть оформлена как на бланках ООО «Спектр Плюс», так и на нейтральных бланках.

Ежемесячно происходит обработка документов в системе AsiaNext с дальнейшей загрузкой на счета бухгалтерского учета в программу SAPERP.

Выручка от регулярных перевозок на внутренних и международных маршрутах отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 62.2 «Расчеты по перевозкам»;

Дт 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузоперевозки, АФЛ перевозчик, данные по прорейту»

Кт 90.1 «Выручка от грузоперевозок: тариф»;

Кт 90.1 «Выручка от перевозок: топливны сбор»;

Балансовый счет 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузоперевозки, АФЛ перевозчик, данные по прорейту» используется в том случае, если услуги на маршрут ООО «Спектр Плюс» продан другим транспортным перевозчиком. Аналитический учет ведется по контрагентам. В случае, если контрагентом является иностранная транспортная организация, независимо от участка перевозки, перевозка определяется как международная.

Внутри балансового счета 62.2 «Расчеты по регулярным перевозкам» контрагент один – «Покупатель».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании транспортных договоров отражена выручка от реализации регулярных перевозок на международных маршрутах в сумме 56.635,00 руб., в т.ч. тариф составил 47.935,00 руб., топливный сбор – 8.700,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 – 47.935,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 – 8.700,00 руб.

На основании манифеста о передаче груза с рейса (FIM) другой транспортной компании отражена выручка от реализации регулярных перевозок на внутренних маршрутах в сумме 36.894,00 руб. (вся сумма относится к тарифу), в т.ч. НДС 5.627,90 руб.

Дт 76.1 Кт 90.1 – 36.894,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 – 5.627,00 руб.

Выручка от перевозок на внутренних и международных маршрутах отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 62.2 «Расчеты по чартерным перевозкам»

Кт 90.1 «Выручка от перевозок: емкость ВС»;

Внутри балансового счета 62.2 «Расчеты по чартерным грузоперевозкам» контрагент также один – «Договор».

Выручка от чартерных перевозок на международных маршрутах облагается по ставке НДС 0%.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании сводно-загрузочной ведомости отражена выручка от реализации чартерных перевозок на внутренних маршрутах в сумме 1.796.320,00 руб., в т.ч. НДС 274.014,91 руб.

Дт 62. Кт 90.– 1.796.320,00 руб.

Дт 90. Кт 68 – 274.014,91 руб.

Выручка от реализации услуг по оформлению бланков маршрутов перевозочной документации (такса RU), а также таксы и сборы, являющиеся доходами (сборы АФЛ), определяется по мере оформления перевозочной документации на бланках ООО «Спектр Плюс» независимо от порядка оплаты. Первичными документами для отражения выручки по таксе RU и сборам АФЛ (за исключением топливного сбора) являются:

- квитанции разных сборов (МСО);

- расчетные письма представительств и агентов на территории Российской Федерации;

- итоговые листы продаж представительств и агентов за рубежом.

Контрольная документация может быть оформлена как на бланках ТД «Контракт сервис», так и на нейтральных бланках.

В бухгалтерском учете таксы и сборы отражаются следующими проводками:

Дт 62.2 «Расчеты по регулярным перевозкам»

Кт 90.1 «Выручка от перевозок: прочие сборы АФЛ»;

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании расчетного письма представительства отражена выручка от реализации услуг по оформлению бланков перевозочной документации на внутренних маршрутах в сумме 16.937,00 руб., в т.ч. НДС 2.583,61 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 – 16.937,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 – 2.583,61 руб.

На основании итогового листа продаж агентства отражена выручка от реализации услуг по оформлению бланков перевозочной документации на международных маршрутах в сумме 20.369,00 руб., в т.ч. НДС 3.107,14 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 – 20.369,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 – 3.107,14 руб.

Выручка по прочим услугам и работам определяется по мере оказания услуг, выполнения работ и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Выручка от продажи ГСМ другим транспортным организациям в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт 62.2 «Расчеты по ГСМ»;

Кт 90.1 «Проч.выручка: обеспечение ГСМ».

Аналитический учет ведется по контрагентам.

Выручка от ГСМ, реализованных иностранным транспортным, облагается по ставке НДС 0%.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании товарной накладной отражена выручка от реализации ГСМ компании CzechASETRGBB в сумме 697.300,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1– 697.300,00 руб.

Выручка от технического обслуживания воздушных судов других авиакомпаний так и автомобилей в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 62.2 «Расчеты по обслуживанию»

Кт 90.1 «Проч. выручка: услуги по комплексному обслуживанию»;

Кт 90.1 «Проч. выручка: сопутствующ. услуги по обслуживанию»;

Кт 90.1 «Проч. выручка: услуги оперативного ТО ВС».

Аналитический учет ведется по контрагентам.

Выручка от технического обслуживания автомобилей и воздушных судов, осуществленного иностранным авиаорганизациям, НДС не облагается.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании акта выполненных работ отражена выручка от технического обслуживания 6 автомобилей-рефежераторов SAS в сумме 766.300,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 – 766.300,00 руб.

Выручка от реализации услуг СИТА и систем бронирования перевозки в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 62.2 «Расчеты по прочей деятельности»

Кт 90.1 «Проч. выручка: услуги ИТ и связи».

Аналитический учет ведется по контрагентам.

Важную долю в доходах ООО «Спектр Плюс» занимает выручка по ПУЛьным соглашениям - платежи иностранных авиакомпаний за пролёт их самолётов над территорией России по Транссибирским маршрутам.

Доходы по ПУЛьным соглашениям, предусматривающим ежемесячные расчеты, отражаются в бухгалтерском учете по мере получения сводной ведомости, сформированной на основании счетов, предъявленных ООО «Спектр Плюс» иностранным авиаорганизациям. Доходы по ПУЛьным соглашениям, не предусматривающим ежемесячное предъявление счетов иностранным авиаорганизациям, отражаются в бухгалтерском учете на основании плановых показателей, указанных в сводной ведомости. Корректировка плановых показателей выручки производится по факту предъявления счетов. ПУЛьные соглашения с некоторыми авиаорганизациями предусматривают выставление счетов на предварительную оплату (авансовые платежи). Выручка по ПУЛьным соглашениям, предусматривающая авансовые платежи, отражается в бухгалтерском учете в течение периода, указанного в счете, ежемесячно равными долями.

В бухгалтерском учете выручка по ПУЛьным соглашениям отражается следующим образом:

Дт 76.1 «Расчеты с авиаорганизациями по ПУЛьным соглашениям»

Кт 90.1 «Проч.выручка: ПУЛ».

Аналитический учет ведется по контрагентам.

Выручка от ПУЛьных соглашений НДС не облагается.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании сводной ведомости отражена выручка по ПУЛьному соглашению с авиакомпанией AirFrance в сумме 1.356.666,00 руб.

Дт 79.1 Кт 90.1 – 1.356.666,00 руб.

Субсидии (компенсации) при перевозке грузов в отдельных регионах по государственным регулируемым тарифам (авиаперевозки с Дальнего Востока, с Калининграда, ветеранов ВОВ), в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 62.2 «Расчеты с пассажирами по регулярным пассажирским перевозкам»

Кт 90.1 «Проч.выручка: субсидии».

Предоставленные субсидии НДС не облагаются.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании сводной ведомости о количестве перевезенных по льготным тарифам грузов по маршруту Хабаровск – Москва – Хабаровск отражена выручка по полученной от Правительства РФ субсидии в сумме 6.356.666,00 руб.

Дт 62.2 Кт 90.1 – 6.356.666,00 руб.

Выручка по коммерческим соглашениям с иностранными авиаорганизациями о совместной эксплуатации и выручка от российских и иностранных авиакомпаний и фирм по системе взаиморасчетов «интерлайн» предусматривает комиссионное вознаграждение за оформление грузов на бланках ТД «Контракт сервис». В бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение отражается следующим образом:

Дт 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузовые перевозки, АФЛ, данные по счетам»

Кт 90.1 «Проч.выручка: выручка от продажи перевозок»;

Кт 90.1 «Проч.выручка: выручка от продажи перевозок иностранных компаний, перевозки».

Аналитический учет ведется по контрагентам.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.

На основании акта выполненных работ отражена выручка от комиссионного вознаграждения за оформление грузов на бланках ООО «Спектр Плюс»авиакомпанииLufthansa в сумме 839.455,00 руб., в т.ч. НДС 128.052,00 руб.

Дт 76.1 Кт 90.1 – 839.455,00 руб.

Дт 90.3 Кт 68 – 128.052,00 руб.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Спектр Плюс», к прочим доходам относятся:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО «Спектр Плюс», а также проценты за использование кредитными учреждениями денежных средств, находящихся на счетах ООО «Спектр Плюс» в этих учреждениях;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная ООО «Спектр Плюс» в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи иностранной валюты;

- поступления от реализации ценных бумаг;

- доходы по непредъявленным счетам (топливный сбор, таксы, прочие сборы);

- курсовые разницы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- штрафы, взимаемые с пассажиров при возврате авиабилетов (по всем видам пассажирских перевозок);

- поступления в возмещение причиненных ООО «Спектр Плюс» убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- суммы округления, возникающие при автоматизированном учете;

- прочие доходы.

Доходы, образовавшиеся в результате отказа клиента от перевозки и не предъявления купонов к возврату, зачастую вызывают вопрос у аудиторов, в составе каких доходов их учитывать – как выручку от основной деятельности или как прочие доходы.

По мнению ООО «Спектр Плюс» и исходя из действующих правил транспортных перевозок, после выхода на маршрут автомашины или вылета воздушного судна, в отсутствие надлежащего отказа от перевозки груза, перевозчик не обязан возвращать провозную плату и вправе удержать её в качестве санкций за нарушение договора перевозки.

Данные доходы для целей бухгалтерского учета определяются через пять месяца с даты перевозки. Доходы определяются ежемесячным тестированием в системе AsiaNext, путем сопоставления базы SCS (данные по продажам) и базы REV (данные по пролету).

В бухгалтерском учете данные доходы отражаются следующим образом:

Дт 62.2 «Расчеты с пассажирами по регулярным пассажирским перевозкам»;

Дт 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузовые перевозки, АФЛ оформляющая организация, данные по прорейту»

Кт 91.1 «Не перевезенный груз».

Балансовый счет 76.1 «Расчеты по интерлайну, перевозки, АФЛ оформляющая организация, данные по прорейту используется в том случае, если контракт продан ООО «Спектр Плюс» на рейс другого перевозчика. Аналитический учет ведется по контрагентам.

Доходы по непредъявленным счетам (топливный сбор, таксы, аэропортовые сборы, прочие сборы) для целей бухгалтерского учета определяются также через пять месяца с даты перевозки, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дт 76.2 «Расчеты по прочим таксам и сборам»

Кт 91.1 «Доходы по не предъявленным счетам (топливный сбор, таксы, прочие сборы и др.)».

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных ООО «Спектр Плюс» убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Штрафы за нарушение условий договоров по перевозкам в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Дт 62.2 «Расчеты по регулярным грузоперевозкам»;

Дт 62.2 «Расчеты по чартерным перевозкам»;

Кт 91.1 «Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров по перевозкам».

В заключение раздела отметим, что доходы при рациональном использовании ресурсов, в свою очередь, создают определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. В дальнейшем они будут являться источником формирования бюджетов, стимулом к обновлению, расширению деятельности.

2.3 Бухгалтерский учет расходов в ООО «Спектр Плюс»

Расходами ООО «Спектр Плюс» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению акционеров (собственников имущества).^[7]

Расходы ООО «Спектр Плюс» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Спектр Плюс», расходами от обычных видов деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг, выручка от которых относится к доходам от обычных видов деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

· коммерческие расходы;

· управленческие расходы.

В бухгалтерском учете организован учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат приведен в рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр Плюс». Для формирования информации о расходах используются счета управленческого учета 31*-39*.

В течение отчетного периода все расходы собираются на счетах 31* - 37* в разрезе элементов и статей затрат. По окончании отчетного периода они списываются с кредита счета 39* в дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы ООО «Спектр Плюс», связанные с выполнением работ и оказанием услуг, делятся на прямые, учитываемые по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), и косвенные производственные затраты, учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счета финансового учета 39*.

Прямые расходы, учитываемые по дебету счета 20 «Основное производство», подразделяются на:

· затраты по авиаперевозкам пассажирского флота;

· затраты по прочей реализации, относящейся к основной деятельности;

· расходы по незавершенному производству.

В конце отчетного периода косвенные производственные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учитываемая на счете 20 «Основное производство», полностью списывается в отчетном периоде в дебет счета 90 «Продажи».

Себестоимость по перевозкам списываются проводкой:

Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч.20 – основное производство – автоперевозки и авиаперевозки»

Кт 20 «Затраты по автоперевозки и авиаперевозки».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.

На основании акта списана себестоимость по автоперевозкам и авиаперевозкам в сумме 2.634.565,00 руб.

Дт 90.2 Кт 20 – 2.634.565,00 руб.

Затраты по прочей реализации отражаются следующим образом:

Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч.20 – основное производство – прочие виды деятельности»

Кт 20 «Затраты по прочей выручке».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.

На основании акта списаны расходы по прочей выручке в сумме 589.652,00 руб.

Дт 902 Кт 20 –589.652,00 руб.

Периодические расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», в себестоимость оказанных услуг и выполненных работ не включаются, а полностью списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации в дебет счета 90 «Продажи»:

Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч.26»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

Периодические затраты, списанные в дебет счета 90 «Продажи», образуют управленческие расходы отчетного периода.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.

На основании акта списаны управленческие расходы в сумме 3.890,00 руб.

Дт 90.2 Кт 26 – 2.634.565,00 руб.

Коммерческие расходы, учитываемые по дебету счета 44 «Расходы на продажу», признаются полностью в отчетном году, в котором они имели место, в качестве расходов по обычным видам деятельности. Расходы ООО «Спектр Плюс», связанные с расходами на продажу учитываются в составе коммерческих расходов, в том числе содержание представительств на территории Российской Федерации и за рубежом.

«Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи»:

Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч.44»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.

На основании акта списаны коммерческие расходы в сумме 987.987,00 руб.

Дт 90.2 Кт 44 – 987.987,00 руб.

Изделия, материалы, продукты, приобретенные специально для продажи, учитываемые на счете 41 «Товары» при признании в бухгалтерском учете выручки, списываются в дебет счета 90 «Продажи».

ГСМ и АвиаГСМ на продажу списывается следующей проводкой:

Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч.41»

Кт 41 «Авиационное топливо на продажу».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.

На основании накладной на отпуск материалов списаны расходы на продажу авиаГСМ в сумме 1.593.521,00 руб.

Дт 90.2 Кт 41 – 1.593.521,00 руб.

Отражение расходов на техническое обслуживание автомобилей и воздушных судов иностранного производства производится на основании расчета департамента планирования по фиксированным ставкам, определенным в соответствии с условиями заключенных договоров, данных о фактическом налете часов и проведенном техническом обслуживании вне базового аэропорта и других документов, подтверждающих факт выполнения услуги. После поступления и выверки счетов на сумму отклонений в учете проводятся корректировки.

Расходы на заправку автомобилей и воздушных судов ООО «Спектр Плюс» за границей относятся на себестоимость реализованных услуг в том календарном периоде, когда они начислены.

Расходы по услугам глобальных дистрибутивных систем (систем бронирования) в течение января–ноября отчетного года начисляются помесячно по фиксированным ставкам, оговоренным в контрактах. После поступления и выверки счетов на сумму отклонений в учете проводятся корректировки. Расходы по услугам глобальных дистрибутивных систем за декабрь отчетного года отражаются на основании согласованного счета, оформленного в установленном порядке.

ООО «Спектр Плюс» в течение отчетного года может создавать резервы предстоящих расходов по следующим статьям расходов за границей:

· аэронавигация на трассе,

· наземное обслуживание,

· взлет-посадка,

· аэронавигация в зоне аэродрома,

· сбор за безопасность ВС.

· Техническое обслуживание автомашин.

Резервы по данным статьям формируются на основании расчетов департамента финансового планирования с учетом фактических производственных показателей деятельности за месяц.

Создание резервов отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, произведенные за границей за аэронавигацию на трассе, наземное обслуживание, взлет-посадку, аэронавигацию в зоне аэродрома и сбор за безопасность ВС за отчетный месяц, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующих субсчетов на основании предъявленных к оплате счетов.

Если сумма фактических расходов по данным статьям за год превысит сумму начисленных резервов по данным статьям расходов, то сумма превышения фактических расходов относится на счета финансового учета 31*-37*.

Если сумма фактических расходов по вышеуказанным статьям за год меньше суммы начисленных резервов по данным статьям расходов, то неиспользованная сумма оценочных обязательств должна быть сторнирована со счетов затрат и счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В соответствии с Учетной политикой ООО «Спектр Плюс», к прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые ООО «Спектр Плюс» за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ООО «Спектр Плюс»;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

- расходы, связанные с признанием оценочных обязательств;

- расходы от продажи валюты;

- расходы от реализации ценных бумаг;

- курсовые разницы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных ООО «Спектр Плюс» убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- суммы округления доходов и расходов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Производственные расходы прошлых лет, документы по которым поступили в департамент бухгалтерского учета в текущем году, отражаются по статье «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.

На основании итогового листа представительства отражен убыток прошлых лет от регулярной авиаперевозки в сумме 9.983,00 руб.

Дт 91.2 Кт 62.2 – 9.983,00 руб.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных ООО «Спектр Плюс» убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных ООО «Спектр Плюс». Признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны ООО «Спектр Плюс».

Штрафы за нарушение условий договоров по перевозкам в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дт 91.2 «Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров по перевозкам»

Кт 62.2 «Расчеты по регулярным перевозкам»;

Кт 62.2 «Расчеты по чартерным грузоперевозкам»;

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.

На основании расчетного письма агентства отражен штраф за нарушение условий договора регулярной грузовой перевозки в сумме 6.983,00 руб.

Дт 91.2 Кт 62.2 – 6.983,00 руб.

Отражение отрицательных курсовых разниц - на дату совершения операций с иностранной валютой:

Дт 91.2 «Отрицательные курсовые разницы (иност. валюта)»,

Кт 76.2 «Расчеты с организациями».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.

На основании банковской выписки отражена отрицательная курсовая разница в сумме 155.766,00 руб.

Дт 91.2 Кт 76.2 – 155.766,00 руб.

Отражение валютирования:

Дт 91.2 «Валютирование (расход)»

Кт 76.1 ««Расчеты по интерлайну, грузовой перевозки, АФЛ оформляющая организация».

Отражение расхода от обмена валюты – на дату расчета:

Дт 91.2 «Расходы от операций с иностранной валютой»

Кт 57.2 «Безналичные переводы в пути с одного валютного счета на другой»

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.

На основании банковской выписки отражен расход от обмена валюты в сумме 166.367,00 руб.

Дт 91.2 Кт 57.2 – 166.367,00 руб.

Грамотное ведение хозяйственной деятельности организации и учета расходов предполагает собой получение наибольшей доли доходов от основной деятельности и прочей деятельности.