Нормативное регулирование учета доходов и расходов

От состояния организации бухгалтерского учета и качества учетной информации зависит качество бухгалтерской отчетности. Анализируя качественные характеристики бухгалтерской отчетности, мы подходим к обоснованию требований к организации бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность на основе обобщения данных текущего бухгалтерского учета за истекший отчетный период содержит в себе важные сведения о совершенных хозяйственных процессах и их финансовых результатах. Эта информация ключевая с точки зрения оценки финансовых ресурсов, рациональности их размещения по отраслям хозяйства и эффективности их использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых финансовых результатов.

Материалы бухгалтерской отчетности широко используются при документальных ревизиях, различных видах проверок и обследованиях, анализа хозяйственной деятельности и оценки итогов работы, выявления и распространения передового опыта работы лучших предприятий и других целей.

Высокие требования к состоянию и качеству отчетности обусловлены большой значимостью в управлении хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.

Основные нормативные документы различных органов, определяющие в новых рыночных условиях хозяйствования методологию и порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в торговых организациях на территории Российской Федерации, можно представить в виде следующей системы рисунок 2.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, который определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности в организациях [4].

Законодательные акты.указы Президента РФ и Постановления Правительства Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ

Методические рекомендации (инструкции)письма Минфина РФ и других ведомств

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия

Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

Рисунок 2. Иерархическая система российских нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет в торговых организациях

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс РФ. В соответствии с п.1 ст.455 Гражданского кодекса РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте [1].

Следующим важным документом является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. От 24.12.10), утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н с изменениями и дополнениями от 24.03.2011г. В нем содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.

Особенно важным учетным стандартом является Положение «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, поскольку в нем изложены основные принципы учета. Учетная политика организации оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации [2].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, (ред. От 25.10.10) товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной доработки [6].

Согласно п.13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) [6].

В соответствии с п.3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Это особенно важно при применении льгот и различных ставок [6].

В положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, вступившие в силу с 1 января 2000г. (ред. От 08.11.10), установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Там же установлено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н определено, что выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности [4].

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в (ред. От 08.11.10) устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

Единственный нормативный правовой акт, устанавливающий систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ является Налоговый кодекс РФ Часть I Федеральный закон от 31.07.98г. №146-ФЗ и Часть II Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ. Именно в нем разъяснен порядок исчисления и уплаты налогов.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 части II НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения [2].

Следующим документом является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н, на основе которого разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

Текущие методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например, о порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности и другие (третий уровень);

Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные положения по бухгалтерскому учету. К таким рекомендациям относятся:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.2006г. № 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001г. № 119н).

Важнейшим документом третьего уровня является Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее – План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи [7].

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

К четвертому уровню относятся внутренние рабочие документы, например, приказ об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета, положение об оплате труда и премировании и другие.

С позиции методологии бухгалтерского учета основу описанной системы регулирования составляют документы второго уровня; их разработке уделяется особое внимание. По заключению Минюста РФ эти документы, точнее, приказы Минфина РФ, которыми они утверждены, не требуют государственной регистрации. Исключение составляет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Нормативные акты определяют методологию бухгалтерского учета в целом. Что касается документов, непосредственно регулирующих порядок составления и представления отчетности, то помимо регулятивов второго уровня для практикующих бухгалтеров и аналитиков имеют значимость отдельные приказы и письма Минфина РФ [7].

Также в настоящее время следует обратить внимание на то, что рыночные отношения, возникновение международных и финансовых связей, которые выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование бухгалтерского учета в Российской Федерации и его приближения к международным стандартам бухгалтерской финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанные высокопрофессиональными международными организациями и носящие рекомендательный характер [15].

В Российской Федерации ситуация такова, что на практике существует система косвенного регулирования бухгалтерского учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.

Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными Налоговым Кодексом Российской Федерации, 1 и 2 частями. Прежде всего, это глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и глава 21 Налогового Кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Исходя, из традиционной для отечественной системы бухгалтерского учета налоговой его ориентации регулятивы из группы косвенного воздействия нередко являются для бухгалтера приоритетными при определении и выборе учетных процедур.

Необходимость ведения налогового учета в организации продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Если нормы отражения хозяйственных операций или учета объектов для исчисления налоговой базы, по какому либо налогу отличается от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость применения системы налогового учета.

Отличие налогового учета от бухгалтерского сводится к различному пониманию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации. Это понимание выражается всего лишь в различной группировке расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, налоговой учет – это проведение расчетных корректировок данных бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций [27].

Нормативными актами регулируется состав и содержание отчетности, предоставляемой владельцами организаций. Что касается, например, налоговых органов, то при представлении им отчетности бухгалтерам в дополнение к перечисленным регулятивам приходится руководствоваться указаниями Министерства по налогам и сборам. Поэтому налоговая отчетность объемнее по числу форм. Кроме того, предприятия должны предоставлять определенную отчетную информацию в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и другие фонды. Общее число отчетных форм, справок, деклараций, ведомостей может доходить до пятидесяти наименований [29].