Разрешения, выдаваемые органами государственного управления

17.350 Когда органы государственного управления ограничивают число автомобилей, имеющих право работать как такси, или число разрешенных казино путем выдачи лицензий, они фактически обеспечивают монопольную прибыль получившим разрешение производителям и получают часть прибыли как плату за разрешение. В СНС эта плата отражается как налоги, а именно, другие налоги на производство. Этот принцип применим ко всем случаям, когда органы государственного управления выдают лицензии, чтобы ограничить число единиц, действующих в определенной области, при этом ограничение устанавливается произвольно и не зависит только от квалификационных критериев.

17.351 В принципе, если лицензия действует несколько лет, то плата за нее должна отражаться на основе метода начислений как прочая дебиторская или кредиторская задолженность на сумму платы за лицензию за будущие годы. Однако, если органы государственного управления не признают обязательства по возврату платы за лицензию в случае ее аннулирования, то вся плата, подлежащая выплате, отражается в то время, когда она выплачивается.

17.352 Мотивом, побуждающим приобретать такую лицензию, является уверенность ее покупателя, что он приобретает таким образом право получить монопольную прибыль, равную, по крайней мере, сумме, которую он уплатил за лицензию. Этот поток будущих доходов рассматривается как актив, если покупатель лицензии может реализовать его путем перепродажи. Этот тип актива называется разрешением на занятие определенным видом деятельности. Стоимость этого актива определяется стоимостью, по которой он может быть продан, или если такие данные отсутствуют, она оценивается как настоящая стоимость будущего потока монопольной прибыли. Если плата за лицензию учитывается органами государственного управления на основе метода начислений, то в балансе активов и пассивов покупателя лицензии по статье «прочая дебиторская или кредиторская задолженность» отражается актив, равный стоимости будущих платежей, и, таким образом, стоимость самой лицензии должна просто представлять собой превышение монопольной прибыли над затратами. Если лицензия перепродается, то новый собственник приобретает право получить возмещение от органов государственного управления, если лицензия аннулируется, а также право получать монопольную прибыль. Если лицензия была отражена как единовременный налоговый платеж, то стоимость актива определяется стоимостью, по которой он может быть продан, или если такие данные отсутствуют, она оценивается как стоимость всего будущего потока монопольной прибыли без исключений. Актив сначала появляется в счете других изменений в объеме активов, а изменения в стоимости, как в сторону увеличения, так и уменьшения, отражаются в счете переоценки.

Пример

17.353 Предположим, что единица А покупает у органов государственного управления разрешение на деятельность казино на 3 года общей стоимостью 12. Покупатель ожидает получать монопольную прибыль в размере 7 в год, поскольку разрешение исключает возможность деятельности многих других казино. Органы государственного управления могут обещать, а могут не обещать возмещение, если А передаст разрешение кому-нибудь. А может использовать разрешение в течение всех 3 лет, для которых оно действительно, или может продать его единице В в конце года 1. Отражение этих четырех возможностей исследуется ниже.

Случай 1: Органы государственного управления не предлагают возмещения, и А использует разрешение 3 года

17.354 В начале года 1 А платит налог в размере 12 и имеет актив первоначально стоимостью 21. К концу года стоимость актива снизилась на 7 в результате других изменений в объеме, потому что закончился один из трех лет, в течение которых первоначально было действительно разрешение. К этому моменту стоимость актива в составе чистой стоимости капитала равняется 14. К концу второго года еще 7 списываются как другие изменения в объеме, и в составе чистой стоимости капитала остается 7. К концу третьего года стоимость актива равна нулю.

Случай 2: Органы государственного управления не предлагают возмещения, и А продает разрешение В после первого года

17.355 В начале года 1 А платит налог в размере 12 и имеет актив первоначально стоимостью 21. К концу года стоимость актива снизилась на 7 в результате других изменений в объеме, потому что закончился один из трех лет, в течение которых первоначально было действительно разрешение. К этому моменту актив оценивается в размере 14. Однако В готов платить только 13 за этот актив, и А принимает это. Таким образом, А снижает стоимость актива на 1 как изменение в оценке. Затем В приобретает актив и уменьшает его стоимость на 6,5 в счете других изменений в объеме активов в каждом из двух следующих лет.

Случай 3: Органы государственного управления предлагают возмещение, и А использует разрешение 3 года

17.356 В начале года 1 А делает платеж органам государственного управления в размере 12, но это отражается как уплата налога в размере 4 в течение года, и в конце года органы государственного управления имеют кредиторскую задолженность перед А в размере 8. Стоимость разрешения для А равна лишь превышению монопольной прибыли над общей суммой, которую А придется выплатить государству. Она начинается с 9 (разница между 7 и 4 за три года), но к концу года 1 она равна лишь 6. В конце года чистая стоимость капитала А включает дебиторскую задолженность органов государственного управления в размере 8 и 6 как остаточную стоимость разрешения. Итог равен 14, как в случае 1. В течение второго года дебиторская задолженность органов государственного управления перед А снизилась на 4, что было использовано на уплату налога в году 2. В этом году стоимость разрешения также снизилась на 3 с 6 до 3. В конце года чистая стоимость капитала А включает дебиторскую задолженность органов государственного управления в размере 4 и стоимость разрешения 3, итого 7, как в случае 1. В конце года 3 как дебиторская задолженность, так и стоимость разрешения снизились до нуля.

Случай 4: Органы государственного управления предлагают возмещение, и А продает разрешение В после первого года

17.357 В начале года 1 А делает платеж органам государственного управления в размере 12, но это отражается как уплата налога в размере 4 в течение года, и в конце года органы государственного управления имеют кредиторскую задолженность перед А в размере 8. Стоимость разрешения для А равна лишь превышению монопольной прибыли над кредиторской задолженностью. Она начинается с 9 (разница между 7 и 4 за три года), но к концу года она равна лишь 6. В конце года чистая стоимость капитала А включает дебиторскую задолженность органов государственного управления в размере 8 и 6 как остаточную стоимость разрешения. Итог равен 14, как в случае 1. Как и в случае 2, А пришлось снизить стоимость своего разрешения (в этом случае с 6 до 5), когда он соглашается продать актив В за 13. В действительности, дебиторская задолженность органов государственного управления в размере 8 передается В, и актив продается за 5. Чистая стоимость капитала В не меняется. Она уплатила А 13, но получила взамен дебиторскую задолженность в размере 8 и актив стоимостью 5. В году 2 дебиторская задолженность снижается на 4, отражается налоговый платеж в размере 4 и стоимость разрешения снижается с 5 до 2.5.

Государственные разрешения как активы

17.358 Разрешение, выданное органами государственного управления на занятие определенным видом деятельности, может трактоваться как актив, только когда выполняются все следующие условия:

a. В рассматриваемой деятельности не используются активы, принадлежащие органам государственного управления; если они используются, то разрешение использовать актив рассматривается как договор операционного лизинга, финансового лизинга, аренды природных ресурсов или, возможно, как приобретение актива, представляющего собой разрешение на использование актива по усмотрению покупателя лицензии в течение длительного срока;

b. Разрешение не выдается в соответствии с квалификационными критериями; такие разрешения трактуются либо как налоги, либо как платежи за услуги;

c. Число разрешений ограничено и позволяет таким образом их держателю получать монопольную прибыль, занимаясь рассматриваемой деятельностью;

d. Держатель разрешения должен быть юридически и практически в состоянии продать разрешение третьей стороне.

17.359 Даже когда все эти условия выполняются, если на практике разрешения не перепродаются, то такие разрешения не следует отражать как активы. Если не выполняется какое-либо условие, то платежи рассматриваются как налоги, и не отражается создание актива в составе категории «контракты, договоры аренды и лицензии». (Возможно отражение кредиторской задолженности, как показано в случаях 3 и 4 примера.)