Сущность и перспективы институционального подхода в развитии теории бухгалтерского финансового учета

Для того, чтобы адекватно рассматривать процессы трансформации бухгалтерского учета, требуется расширить рамки существующей теории учета и найти соответствующий поставленной задаче методологический инструментарий.

Такой инструментарий на самом деле уже существует в виде современной институциональной теории.

В современных условиях бухгал­терский учет можно определить как сложное и многоплановое явление, как элемент деловой культуры и практики, как индустрию, как самостоятельную подсистему управления и, наконец, как институт со свойственными ему функциями и задачами для решения проблем развития эконо­мики России.

Дуглас Норт в своей классической работе «Институты, институциональные изменения и функционирование экономики» рассматривает институты как «правила игры» в обществе, созданные человеком ограничительные рамки, которые организуют взаимоотношения между людьми.

Институты уменьшают неопределенность, структурируя повседневную жизнь.

Применительно к учету, под ин­ститутом по­нимается система, включающая нормативно закрепленные прави­ла ведения учета во взаимосвязи с другими институтами (собственности, пра­ва, налогообложения, культуры, идеологии и др.). Рассмотре­ние бухгалтерского учета как ин­ституциональной структуры дает возможность значительно расши­рить само понятие бухгалтерского учета, требует выявления и конк­ретизации его отдельных элемен­тов с учетом национальных тради­ций и определить тенденции раз­вития его теории и практики. Такой подход позволит осущест­вить новый этап разработки поло­жений нормативного обеспечения бухгалтерского учета, основанных на новой учетной теории, филосо­фии и идеологии.

При этом необходимо обра­щать внимание не только на раз­витие методологии бухгалтерского учета, но и непосредственно на реформирование его теории. При этом возможна разработка ряда теорий, которые следует увязать для создания классической теории, предусмотрев, в последней, основные тенденции развития на перспективу. В этих целях следует решить следующие задачи:

- проследить и показать взаи­мосвязь основных частей единой системы бухгалтерского учета, особенности и тенденции его раз­вития;

- теоретически определить и обосновать сущность, структуру и тенденции развития институцио­нальных систем бухгалтерского учета;

- проанализировать и дать оценку происходящему процессу адаптации бухгалтерского учета к МСФО;

- сформулировать и обосно­вать новые подходы к методоло­гии ведения единой системы бух­галтерского учета, основанной на богатом теоретическом наследии.

Предлагаемый институциональный подход позво­ляет судить о том, что система бухгалтерского учета включает в себя правовые нормы, националь­ные традиции, в рамках которых он функционирует. Применительно к учету логичным является выделение внешней и внутренней составляющих институциональной среды. Влияние каждой из них может отличаться по силе, направленности, а также степени прямого воздействия. Некоторые из них могут вообще не оказывать прямого воздействия, но если их не принять во внимание, то невозможно создать полную картину структуры институциональной среды и ее связей с учетной практикой.

Идентифицируем внешние факторы, определяющие общую направленность процессов институализации: стадия экономического развития; особенности и источники финансирования деятельности предприятий; степень вмешательства правительства в экономические отношения; организация бизнеса; особенности налогообложения; искушенность и осведомленность пользователей и соста­вителей бухгалтерской отчетности; развитие бухгалтерской профессии; уровень инфляции; культурные традиции; законодательная система; политическая система; система образования; академическое влияние (развитие теории учета); международное (внешнее) влияние; уровень иностранных инвестиций в страну и т.д.

Эта институ­циональная среда складывается постепенно и во многом зависит от продуманной государственной политики.

К внутренним факторам относятся: стратегические цели организации; принятая в организации учетная политика; организационная культура и качество внутренних коммуникационных процессов; личностные качества работников бухгалтерии; система мотивации работников; уровень информатизации бизнес-процессов, в том числе учетных.

В рамках институционального анализа учет впервые может быть рассмотрен через анализ не только основных учетных принципов и категорий, но и дополнительных факторов, которые не рассматриваются в традиционной теории из-за отсутствия необходимого инструментария.

В научных разработках необходимо уделить внимание рассмотрению институциональной среды бухгал­терского учета, а также институ­циональной преемственности в условиях глобального развития экономики.

Институциональный подход к развитию теории бухгалтерского учета позволит активно использовать синтезированное знание - теории других наук, таких как философия, психология, социология, экономика, управление и др., что будет содействовать более глубокому анализу методологических и методических проблем бухгалтерского учета. В качестве примера приведем следующий факт. Общеизвестно, что методология бухгалтерского учета зависит от интересов лиц, участвующих в хозяйственном про­цессе. Это приводит к многоуровневой конгруэнтной системе теории и практики. Для рассмотрения этой проблематики, конечно же, необходимо привлекать психологию в форме бихевиоризма.

Или, например, самая неопределенная и сложная для изучения в теории учета - составляющая профессиональной бухгалтерской культуры - системы ценностных установок и мировоззренческих взглядов, относящихся исключительно к профессио­нальной бухгалтерской деятельности. Профессиональные ценности являются неотъем­лемой частью человеческой системы ценностей и, рассуждая, к примеру, о профессиональной этике, мы не можем не обращаться к общечеловеческим понятиям и категориям, к багажу других фундаментальных наук. Кроме того, требуется привлечь другие науки для исследования проблем применения на практике профессионального суждения бухгалтера.

Подобных примеров, подтверждающих необходимость синтезировать в теории и методологии учета знания других наук, очень много.

Бухгалтерский учет следует рассматривать, как открытую и эволюционирующую систему, а не как единожды установленные догмы, расширив его теорию, включая ранее не исследованные аспекты: субъективный фактор, институциональную среду, современные информационные технологии. При этом, сам институт учета начинает рассматриваться в многомерной системе координат, включающей право, социологию, экономику, культуру и т.д.

Для систематизации разнообразных научных знаний, целесообразно воспользоваться междисциплинарной матрицей формирования теории бухгалтерского учета (таблица1).

Таблица 1