Проблемы финансового учета в инфляционной среде

Одно из основных требований, предъявляемых бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ - достоверное и полное представ­ление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях; а также финансовых результатах деятельности организации - закрепленное в законодательстве по бухгалтерскому учету. В нормативных документах, регулирующих организацию бухгал­терского учета в РФ, подчеркивается необходимость сопоставимо­сти данных бухгалтерской отчетности, а также важность анализа динамики ее показателей и относительных коэффициентов, связан­ных с ними. Результаты такого анализа представляют основу пояс­нительной записки к годовой бухгалтерской отчетности.

Указанные требования согласуются с качественными характе­ристиками МСФО. Среди основных качественных характеристик МСФО - надежность и сопоставимость данных. Надежность заключается прежде всего в правдивом представлении информации, что связа­но, в частности, с выбором и применением методов измерения по­казателей отчетности. Сопоставимость необходима для анализа динамики показателей бухгалтерской отчетности, выявления тен­денций в изменении финансового положения организации и ре­зультатах ее финансово - хозяйственной деятельности.

Актуальность выполнения указанных требований возрастает в условиях инфляционной экономики.

Инфляция действует как своеобразный «налог» на остатки де­нежных средств предприятия в национальной валюте, вызывая убытки по денежным активам, и приводит к значительным изме­нениям стоимости других активов и пассивов. Игнорирование влияния инфляционных процессов на оценку активов и пассивов предприятия неминуемо приводит к искажению достоверности информации бухгалтерской отчетности, неправомерным резуль­татам и выводам при анализе динамики ее показателей.

Следует отметить, что темп инфляции — это изменение общего уровня цен, выраженное в процентах, или индекс цен, умножен­ный на 100%. Сама инфляция (а не ее темп) измеряется как прирост общего уровня цен.

Проблема достоверности оценки показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции нашла отражение в нескольких МСФО (МСФО 6 «Отражение в учете изме­нения цен», МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»). [64].

Согласно МСФО 29 финансо­вая отчетность компании, относящаяся к отчетному и предшествующим периодам, основана ли она на фактической или восста­новительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Кор­ректировке с применением общего индекса цен подлежат неде­нежные (немонетарные) статьи бухгалтерского баланса, а также суммы доходов и расходов отчета о прибылях и убытках. К та­ким немонетарным статьям бухгалтерского баланса относятся все статьи за исключением денежных средств, дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных пассивов, обя­зательства по которым выражены в местной (национальной) ва­люте. Соответственно к денежным (монетарным) показателям бухгалтерского баланса относятся статьи, не включаемые в не­монетарные показатели. Рассчитанные прибыль или убыток по монетарным статьям, представляющие собой результат коррек­тировки статей бухгалтерской отчетности, включаются в чис­тую прибыль компании.

До настоящего времени методические подходы к пересчету показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции в РФ не разработаны и не утверждены. Таким образом, корректировка данных бухгалтерской отчетности производится только в аналитических целях.

Для разработки методических подходов к корректировке пока­зателей бухгалтерской отчетности организаций в условиях инфля­ции необходимо определить:

• методы корректировки показателей отчетности на уровень ин­фляции;

• методы измерения инфляции;

• коэффициенты корректировки (пересчета) показателей бухгал­терской отчетности.

В зависимости от того, стоимость какого периода – базисного или отчетного - выбрана в качестве основы бухгалтерской отчетности, можно выделить два направления корректировки показателей. Так, если для обеспечения сопоставимости данных отчетности используется фактическая стоимость отчетного периода, как это предусмотрено в МСФО 29, то пересчитываются показатели отчетности предшествующих периодов. Такую корректировку можно назвать процессом инфлирования, так как при ее реализации требуется наложить на показатели отчетности предшествующих периодов инфляционный рост.

Корректировку, при которой показатели текущего периода
пересчитываются в цены прошлого периода, можно назвать дефлированием. Соответственно формулы пересчета показателей отчетности зависят от выбранной базы сравнения.

В мировой практике существуют три основных метода корректировки показателей бухгалтерской отчетности предприятия. Эти методы указаны в МСФО 15 и базируются на следующих моделях учета:

• в постоянных ценах, предусматривающих оценку объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности;

• в текущих ценах, предусматривающих переоценку объектов бухгалтерского учета в текущую (рыночную) стоимости;

• представляющую собой комбинацию первых двух моделей.

В практике финансового учета РФ можно использовать, для различных объектов, названные модели учета.