З грошовими коштами на поточному рахунку 3 страница

4. Розкриття інформації про власний капітал у фінансовій звітності

Інформація про власний капітал наводиться у Балансі, Звіті про власний капітал і у Примітках до фінансовій звітності. У першому розділі пасиву Балансу відображаються складові капіталу в класифікації ПБО 2 станом на кінець звітного періоду. Більш детально інформація про складові капіталу та рух його окремих частин наводиться у Звіті про власний капітал. У Примітках до фінансової звітності розкриваються характеристики та обставини змін у власному капіталі, які не знахлдять відображення в інших формах фінансової звітності. Необхідними елементами забезпечення формування достовірних даних для фінансової звітності є погодження розділів облікової політики відносно власного капіталу з іншими розділами.

Питання для самоконтролю

1. Яким чином класифікується власний капітал підприємства для цілей бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності?

2. Сутність статутного капіталу та порядок формування його на момент створення підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.

3. Яким чином ведеться аналітичний облік статутного капіталу?

4. З якою метою створюється резервний капітал та порядок його формування в обліку?

5. Облік збільшення і зменшення статутного капіталу.

6. Облік іншого додаткового і додатково вкладеного капіталу.

Література: [25, 96, 98, 100, 101, 102, 104]

Модуль 2. Облік господарських процесів

Змістовий модуль 2. Облік господарських процесів 2

Тема 12. Облік зобов'язань

План вивчення теми:

1. Поняття та оцінка зобов'язань.

2. Облік поточних зобов'язань.

3. Облік довгострокових зобов'язань.

4. Облік розрахунків з бюджетом за податками.

1. Поняття та оцінка зобо'язань

За результатами господарської діяльності у підприємства на кінець звітного періоду можуть залишатись не сплачені борги юридичним та фізичним особам. Така заборгованість називається кредиторською. Методологічні засади формування інформації про таку заборгованість в обліку і звітності наведені у ПБО 11 “Зобов’язання".

Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Погашення зобов'язання може здійснюватися шляхом:

- сплати боргів грошовими коштами кредиторам;

- відвантаження готової продукції (товарів) чи надання послуг і виконання робіт у рахунок одержаного авансу від покупців і замовників або у порядку взаємозаліку;

- переведення зобов'язань у корпоративні права, які належать кредитору тощо.

Внаслідок погашення боргів підприємство втрачає активи, а значить і вигоди у майбутньому, які могли б бути отримані від їх використання.

Для вивчення першого питання необхідно ознайомитись із основними положеннями ПБО 11 "Зобов'язання", 14 "Оренда "(розд. 2.3), 17 "Податок на прибуток" (2.12), 19 "Об'єднання підприємств", "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", 21 "Вплив змін валютних курсів" (розд. 2.9), в яких наведені правила оцінки зобов'язань.

Зобов'язання класифікуються за:

Ø тривалістю терміну погашення (поточні і довгострокові);

Ø платністю (з виплатою відсотків і безвідсоткові);

Ø видами господарської діяльності (пов'язані і непов'язані з комерційною діяльністю);

Ø видами кредитів (зовнішні і внутрішні, перед банками та інша, перед пов'язаними і непов’язаними сторонами);

Ø умовами виникнення (одержанням товарів, робіт, послуг; нарахуванням витрат; випуском цінних паперів тощо);

Ø виконанням умов погашення (прострочені, непрострочені, відстрочені)

Для цілей ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності кредиторську заборгованість можна поділити на 2 групи за двома ознаками:

І. За видами операцій (товарні і нетоварні)

Ознаки:

1. Розрахунки за продукцію, товари, роботи, послуги (розрахунки з постачальниками за поставлені ним продукцію і товари, надані ним послуги, виконані підрядниками роботи,.або розрахунки з покупцями за відвантажені їм продукцію і товари, надані послуги чи виконані роботи замовникам.).

2. Розрахунки по нетоварних операціях (розрахунки з бюджетом, розрахунки із фондами соціального захисту населення, розрахунки по заробітній платі, з підзвітними особами тощо).

ІІ. За термінами погашення боргів: (довгострокові і поточні)

Ознаки:

1. Довгострокові (борги, які згідно умов договору повинні бути сплачені в термін, що перевищує 12 календарних місяців з дати балансу).

2. Короткострокові (поточні) (борги, які згідно умов договору повинні бути сплачені в термін, що менший за 12 календарних місяців з дати балансу).

Аналітичними рахунками при розрахунках по зобов'язаннях є конкретні кредитори за їх назвами, найменуваннями, прізвищами та за кожним первинним розрахунковим документом з метою прослідковування дати виникнення заборгованостей та строків їх погашення, а при розрахунках по податках і платежах за їх видами. Правила оцінки зобов'язань визначені у ПБО №№ 11, 14, 17,19, 21.

2. Облік поточних зобов'язань

Поточні зобов'язання оцінюються за сумами їх погашення. Поточні зобов'язання за продукцію, товари, роботи, послуги.

Зобов'язання за товари, роботи, послуги і нематеріальні цінності визнаються методом нарахування на момент передачі на них права власності за відсутності розрахунків у грошовій формі, або на момент отримання за них авансів від покупців та замовників.

Для обліку зобов'язань за отримані від постачальників продукцію, товари, роботи, послуги застосовується рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Для обліку зобов'язань за авансами, які надійшли від постачальників та підрядників, використовується рахунок 68, субрахунок 681 "Розрахунки за авансами отриманими". По кредиту рахунків відображається збільшення зобов'язань перед постачальниками і підрядниками, по дебету - їх погашення. Аналітичний облік з постачальниками і підрядниками ведеться у відомостях аналітичного обліку в розрізі окремих постачальників і підрядників та первинних документів, за якими виникають і погашаються зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються у балансі за сумою погашення.

Приклад:

Таблиця 12.1

Облік розрахунків з постачальниками

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Отримано від постачальників паливо			3000 (без ПДВ)
2.	Відображено розрахунки за податковим кредитом			600 (ПДВ)
3.	Отримано аванс від покупців за сировину			1800 (з ПДВ)
4.	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ			300 (ПДВ)
5.	Відвантажено сировину покупцям			6000 (з ПДВ)
6.	Відображено розрахунки з ПДВ			1000 (ПДВ)
7.	Погашена заборгованість з отриманого авансу вартістю відвантаженої сировини			9000 (з ПДВ)

Таблиця 12.2

Облік розрахунків з різними кредиторами

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонден-ція рахунків	Сума, грн.
Дт	Кт
1..	На поточний рахунок у банку зарахований короткостроковий кредит
2.	Нараховані відсотки за кредит за звітний місяць
3.	Нараховані відсотки за кредит за наступний місяць
4.	Погашена заборгованість перед банком за позикою
5.	Погашена заборгованість перед банком за відсотками

Зобов'язання перед учасниками (співвласниками, акціонерами) виникають після прийняття рішення про:

Ø розподіл між ними прибутку;

Ø сплату дивідендів із одержаного чистого прибутку;

Ø повернення частини або усього внеску при вибутті учасника";

Ø ліквідацію підприємства.

Таблиця 12.3

Облік розрахунків з учасниками

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Призначено дивіденди за результати звітного року
2.	Нараховані суми до сплати у порядку розподілу прибутку між співвласниками
3.	Нарахована співвласнику за користування його майном

3. Облік довгострокових зобов'язань

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки відображаються у балансі за їх теперішньою вартістю.

Такими зобов'язаннями є зобов'язання за довгостроковими векселями, облігаціями. До них відносяться забезпечення, які створюються з метою погашення відповідних зобов'язань (оплати відпускних, виплати гарантійних зобов'язань тощо)

Для різних видів зобов'язань створюються окремі забезпечення. Оцінка забезпечення здійснюється за балансовою вартістю ресурсів, необхідних для погашення відповідних зобов'язань на дату балансу.

Підприємство може встановити щомісячний норматив відрахувань для створення відповідних забезпечень (наприклад для створення забезпечень оплати відпусток).

фактично нарахована річна планова сума витрат

Сума забезпечення = заробітна плата Х на оплату відпусток

працівникам загальний фонд з/плати

Бухгалтерські записи із створення забезпечень на оплату відпусток:

Дт 23 Кт 471 - нараховане забезпечення виплат відпусток робітникам основного виробництва за січень місяць;

Дт 23 Кт 471 - нараховане забезпечення відрахувань до фондів на забезпечення виплат відпусток за січень місяць;

Дт 471 Кт 661 - нараховані відпускні за рахунок забезпечень виплат відпускних;

Дт 471 Кт 65 - нараховані внески до фондів за рахунок забезпечень виплат відпускних.

При застосуванні журнально-ордерної форми обліку затвердженої наказом МФУ № 356 облік розрахунків з кредиторами ведеться у відомостях 3.3, 3.5, 3.6 журналу-ордеру 3. Відомості відкриваються на кожний місяць і в них заносяться залишки по кожному аналітичному рахунку на початок місяця із відомостей минулого місяця. Операції протягом місяця реєструються з кожного первинного документу, що засвідчує виникнення кредиторської заборгованості або її погашення.

Таку інформацію у відомостях доцільно групувати за кожним окремим контрагентом в розрізі окремих первинних документів для контролю за своєчасним погашенням боргів по кожному документу їх виникнення. Протягом місяця суми операцій за кредитом рахунків по зобов'язаннях, записуються у праву частину відомості 3.3 у кореспонденції з відповідними рахунками, а суми погашення зобов'язань - у ліву.

В кінці місяця підсумовуються дебетові і кредитові обороти за кожним аналітичним рахунком та обчислюється залишок на кінець місяця. Залишок обчислений за підсумками усіх аналітичних рахунків відомості, становить залишок по синтетичному рахунку.

Залишки по кожному аналітичному рахунку показують на початок місяця суми зобов’язань (боргів) підприємства перед конкретним контрагентом, або за конкретним видом податку чи платежу.

Таблиця 12.4

Призначення відомостей аналітичного обліку розрахунків з кредиторами до Ж.О. №3 при журнально-ордерній формі затвердженій наказом МФУ № 356

№ з/п	Інформація для заповнення регістрів аналітичного і синтетичного обліку	Назва регістрів
	Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками, рах. 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	Відомість 3.3. аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (ж.о №3)
	Облік розрахунків за іншими операціями, субрах. 681 “Розрахунки за авансами отриманими», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	Відомість 3.5. аналітичного обліку розрахунків за іншими операціями (ж.о №3)
	Облік розрахунків з бюджетом, рах 64 “Розрахунки по податках і платежах”	Відомість 3.6. аналітичного обліку розрахунків з бюджетом (ж.о №3)

Оцінка довгострокових зобов'язань залежить від умов та сум активів, яку отримує підприємство в обмін на зобов'язання. Усі довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються у балансі за їх теперішньою вартістю.

Теперішня вартість довгострокового зобов'язання

=

Теперішня вартість основної суми боргу

+

Теперішня вартість ануїтету

Приклад: На дату складання звітності у підприємства існує зобов'язання по відсотковому векселю (20% річних, які сплачуються щорічно) на суму 100 000 грн. до моменту погашення якого залишається 2 роки. Ринкова ставка подібних векселів - 10%.

Теперішня вартість основної суми боргу визначається за допомогою Таблиці значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці (умовно - 0,8264) і дорівнює 100 000 грн. х 0,8264 = 82640 грн.

Теперішня вартість ануїтету визначається за допомогою Таблиці значень теперішньої вартості звичайного ануїтету однієї грошової одиниці (умовно 1,7355) і дорівнює 100 000 грн. х 1,7355 -=34710 грн.

Теперішня вартість довгострокового векселя = 82640 + 34710 = 117350. Різниця між номіналом (сумою погашення) і теперішньою вартістю становитиме 17350 грн. премії по векселю.

Якщо взяти ринкову ставку 24%, то теперішня вартість векселя визначається так:

100 000 грн. х (0,6504 з таблиці значень) + 20000 х (1,4568 з таблиці значень) = 94 176.

В цьому випадку отримана негативна сума - 5824 грн. - це дисконт.

Особливу увагу студенти повинні приділити оцінці довгострокових зобов'язань за облігаціями та акціями. Важливим також є питання оцінки та обліку забезпечень оплати відпусток.

Для вивчення другого питання слід уважно переглянути Інструкцію до плану рахунків, в якій наведені кореспондуючі рахунки з рахунками зобов'язань та план рахунків.

Рахунки, на яких обліковуються зобов'язання є пасивними. По кредиту відображається сума збільшення зобов'язань, а по дебету - їх погашення.

5. Облік розрахунків з бюджетом за податками

Для обліку розрахунків за податками й платежами використовується рахунок 64. Аналітичний облік ведеться у відомостях аналітичного обліку в розрізі видів податків і платежів. З цією метою до рахунків 641 "Розрахунки за податками" і 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" відкриваються субрахунки з відповідними назвами податків і платежів. По кредиту рахунку 64 в кореспонденції з відповідними рахунками відображаються суми нарахованих до сплати бюджету податків і платежів, по кредиту - їх оплата чи відшкодування з бюджету.

Таблиця 12.5

Облік розрахунків з бюджетом по податках

№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт
	Нараховано податок на прибуток
	Нараховано комунальний податок
	Утримано із заробітної плати працівників підприємства податок на доход фізичних осіб
	Перераховані з поточного рахунку суми податків

Розрахунки з податку на додану вартість

Підприємства, що підлягають обов’язковій реєстрації, або зареєстровані добровільно платниками ПДВ, повинні вести облік з ПДВ.

Податковим періодом є календарний місяць, отже облік ПДВ необхідно вести протягом місяця та в кінці місяця складати Декларацію. Первинними документами для обліку розрахунків з податку на додану вартість є податкові накладні, типова форма яких затверджена наказом ДПАУ від 30.06.2005р. № 244.

Податкові накладні виписуються у двох екземплярах продавцем продукції товарів, робіт, послуг, інших товарно-матеріальних цінностей тощо, якщо їх перелік включений до переліку об’єктів, що при продажу підлягають обкладанню таким податком за ставкою 20% або 0%. Інформація з накладних протягом місяця реєструється у реєстрах податкових накладних: у розділі 2 «Видані податкові накладні» фіксується інформація про суми ПДВ, які підприємство зобов’язане сплатити до бюджету (зобов’язання по ПДВ).у розділі 1 «Отримані податкові накладні» фіксуються суми ПДВ у вартості придбаних продукції, товарів, робіт, послуг тощо, на які підприємство має право зменшити свої податкові зобов’язання по ПДВ перед бюджетом (податковий кредит).

В кінці місяця підводяться підсумки в обох реєстрах, та переносяться у відомість аналітичного обліку розрахунків по податках і платежах з бюджетом в кореспонденції з відповідними бухгалтерськими рахунками. Відображення операцій з ПДВ наведено у таблиці 12.6.

Таблиця 12.6

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
	Відвантажена продукція покупцям з відстроченням платежу			(вкл. ПДВ)
	Нараховано зобов'язання з ПДВ			4000 (ПДВ)
	Списана собівартість відвантаженої продукції
	Отримана від постачальника сировина			3000 (без ПДВ)
	Відображено розрахунки за податковим кредитом з ПДВ			600 (ПДВ)
	Перераховано належну до бюджету суму ПДВ			3400 (4000 - 600)

Питання для самоконтролю

1. Поясніть зміст поняття "зобов'язання".

2. За яких умов зобов'язання відображаються у фінансовій звітності?

3. Яким чином класифікуються зобов'язання для цілей бухгалтерського обліку і відображення у фінансовій звітності.

4. У якому порядку здійснюється аналітичний облік зобов'язань?

5. Оцінка зобов'язань та її визначення.

Література: [25, 37, 45, 96, 98,100, 101, 102, 105]

Модуль 2. Облік господарських процесів

Змістовий модуль 2. Облік господарських процесів 2

Тема 13. Облік витрат діяльності підприємства

План вивчення теми

1. Визнання та оцінка витрат в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

2. Склад, групування та класифікація витрат.

3. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.

4. Облік виробничих витрат та формування собівартості готової продукції (робіт, послуг).

5. Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, інші витрати та їх облік.

1. Визнання та оцінка витрат в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності

Витрати є одним з найважливіших об'єктів обліку. Достовірна і своєчасна інформація про них на різних рівнях управління дозволяє приймати ефективні рішення щодо їх зниження, що являється одним з важливіших завдань кожного господарюючого суб'єкта в умовах розвитку ринкових відносин.

Методологічні засади формування інформації в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності про витрати викладені у ПБО 16 "Витрати". Цей стандарт розроблено для юридичних осіб усіх видів діяльності і форм власності і не стосується банків, бюджетних установ та витрат будівельних організацій з виконання будівельних контрактів і наданню послуг для їх виконання.

У стандарті наведені основні вимоги до визнання витрат (відображення їх в обліку і звітності). Згідно цих вимог витрати відображаються в бухгалтерському обліку і у фінансовій звітності за таких умов (таблиця 13.1):

Таблиця 13.1

Основні вимоги до визнання витрат

Умови визнання витрат	Особливості обліку витрат
1. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно із зменьшенням активів або збільшенням зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком вилучення капіталу або розподілення його між власниками) та можливості достовірної їх оцінки	Приклад зменшення активів: - списана сировина на виробництво продукції (Дт 23 Кт 201); - видані МШП у роботу на склад готової продукції (Дт 93 Кт 22) Приклад збільшення зобов'язань: - нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва (Дт 23 Кт 661); - нараховано міській тепломережі за опалення цеху основного виробництва (Дт 91 Кт 631); - нараховано міській електромережі за використану технологічну електроенергію на виробництво продукції (Дт 23 Кт 631)
2. Витрати звітного періоду (які у звітному періоді приймаються для порівняння з доходами цього ж періоду з метою визначення фінансового результату) відображаються за принципом відповідності доходів і витрат	а) витрати у звітному періоді відображаються в обліку і звітності у разі, якщо у цьому ж періоді відображаються доходи заради отримання яких здійснені ці витрати. Приклад: - списана зі складу за фактичною собівартістю відвантажена покупцям готова продукція (згідно ПБО 15 доход в бухгалтерському обліку відображається на момент відвантаження і тільки тоді списуються витрати на виготовлення відвантаженої продукції, тобто вони відносяться до витрат звітного періоду) (Дт 901 Кт 26); б) якщо витрати неможливо пов'язати із доходами певного звітного періоду, вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому були здійснені. Приклад: - виданий спецодяг терміном використання менше 12 міс. у роботу на склад готової продукції (вартість спецодягу виданого в роботу неможливо ув'язати із доходами звітного місяця) (Дт 93 Кт 22)
3. Витрати на придбання активу, від якого економічні вигоди отримуються протягом декількох звітних періодів, відображаються в обліку шляхом систематичного їх розподілу між цими періодами	Приклад обліку витрат шляхом систематичного розподілу: - нарахована амортизація обладнання основного виробництва у сумі, що припадає на звітний місяць (Дт 23 Кт 131); - списана на витрати звітного місяця частина вартості (1/12) спеціалізованого періодичного видання, яка на момент підписання була віднесена до витрат майбутніх періодів, підписаного на календарний рік для бухгалтерії підприємства (Дт 92 Кт 39)
4. Витрати визнаються негайно, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати критеріям активів	Приклад: - відноситься на витрати сума уцінки виробничих запасів (Дт 946 Кт 20); - направлено суму на створення резерву сумнівних боргів (Дт 944 Кт 38)

Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:

- попередня оплата за послуги, запаси, роботи;

- погашення отриманих позик і займів;

- платежі за договорами комісії, агентськими угодами і іншим аналогічним договорам;

- інше зменшення активів або збільшення зобовязань, які не відповідають ознакам наведеним у п. 1 таблиці 13.1.

Витрати звітного періоду відображаються у першому розділі Звіту про фінансові результати в розрізі тих видів діяльності, по яких вони були здійснені.

Витрати операційної діяльності відображаються у розділі 11 цього ж звіту в розрізі елементів операційних витрат за вирахуванням витрат, з яких складається собівартість продукції (робіт, послуг) використаних самим підприємством та собівартості реалізованих запасов і іноземної валюти.

Дані про витрати до Звіту переносяться з підсумків оборотів по бухгалтерських рахунках, на яких обліковуються витрати, та накопичувальних відомостей і таблиць обліку витрат.

2. Склад, групування та класифікація витрат

Згідно ПБО 16 "Витрати" з метою їх обліку та управління ними можна групувати та класифікувати за різними ознаками.

Ознаки групування:

1. за видами продукції (робіт, послуг);

2. етапами виробничого процесу (за стадіями, переділами);

3. за структурними підрозділами (по цехах, стуктурних підрозділах);

4. за центрами відповідальності (при наявності управлінського обліку);

5. за видами діяльності (звичайної (в розрізі операційної: основної та іншої), фінансової, інвестиційноїі та надзвичайної).

Ознаки класифікації:

1. за економічними елементами (однорідні (одноелементні) або комплексні);

2. за часом виникнення (поточні або витрати майбутніх періодів);

3. за цільовим призначенням (основні і накладні);

4. за способом включення до собівартості (прямі і непрямі);

5. за цілісністю (продуктивні і непродуктивні);

6. за статтями калькуляції.

Одноелементні - витрати, які включають економічно однорідні витрати, що не поділяються на різні компоненти незалежно від їх місця і цільового призначення (сировина, матеріали, паливо, заробітна плата тощо).

Комплексні витрати - витрати, що складаються з сукупності різнорідних витрат (витрати на утримання і обслуговування котельні включають витрати на освітлення, заробітну плату персоналу, амортизацію обладнання тощо.)

Поточні - витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) даного звітного періду (вартість використаних сировини. матеріалів, палива, суми нарахованої амортизації, заробітної плати і нарахувань на неї до фондів соціального заїхисту тощо).

Витрати майбутніх періодів - витрати, що здійснені протягом звітного періоду, але підлягають включенню до витрат наступних звітних періодів (вартість підписки на періодичні видання на кілька місяців, оплата за оренду активів на наступні місяці тощо).

Основні - витрати, які безпосередньо пов'язані з технологією виробництва продукції (робіт, послуг) і складають їх основу.

Накладні - витрати пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництва і підприємства в цілому необхідні для його нормального фунціонування. В залежності від призначення вони поділяються на загальновиробничі (цехові, що пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництва) і адміністративні (що пов'язані з управлінням і забезпечення фунціонування підприємства в цілому).

Прямі - витрати, що можуть бути безпосередньо на підставі первинних документів віднесені до конкретного об'єкту витрат (конкретних видів виробів, роботи, послуги).

Непрямі - витрати, що не можуть безпосередньо на підставі первинних документів віднесені до конкретного обєкту витрат (виду виробу, роботи, послуги) і потребують розподілу між ними економічно доцільним шляхом.

Продуктивні - витрати, що передбачені планом економічного розвитку;

Непродуктивні - витрати, які виникають через недоліки в технології виробництва продукції (робіт, послуг), організації виробництва, управлінні ресурсами, кадрами підприємства тощо.

За статтями калькуляції - витрати накопичуються в розрізі статей калькуляції розробленої та затвердженої на підприємстві.

Групування і класифікація витрат за різними ознаками використовується для організації обліку витрат за різними методами, дозволяє контролювати відхилення їх фактичних показників від запланованих, виявляти "вузькі місця", в яких можливі зловживання тощо.