Ситуация. Предположим, что последующая выплата процентов по облигации номиналом 10 000 руб

Предположим, что последующая выплата процентов по облигации номиналом 10 000 руб. и с доходностью 10% годовых осуществлена эмитентом 20 июня 2012 г. (купонный период с 21 марта по 20 июня 2012 г.) в размере 251,37 руб. (10 000 руб. x 10% / 366 дн. x 92 календ. дн.).

Решение

В рассматриваемой ситуации эмитент выплачивает проценты во второй раз за отчетный (налоговый) период. Следовательно, накопленный процентный доход, подлежащий учету по итогам II квартала 2012 г., нужно рассчитать по формуле:

НКД = проценты выплаченные + НКД (30.06.2012).

1. Рассчитаем показатель "НКД (30.06.2012)". Он представляет собой сумму процентного дохода, накопленную с момента последней выплаты процентного дохода и до конца отчетного периода, т.е. с 20 по 30 июня 2012 г. (за 10 календарных дней).

10 000 руб. x 10% / 366 дн. x 10 дн. = 27,32 руб.

2. Рассчитаем сумму НКД, подлежащую включению в налоговую базу на конец полугодия 2012 г.:

НКД = 251,37 руб. + 27,32 руб. = 278,69 руб.

Данную сумму следует уменьшить на сумму НКД, исчисленную с момента начала купонного периода (20 марта 2012 г.) до конца предыдущего отчетного периода (31 марта 2012 г.), поскольку она была учтена при налогообложении прибыли в прошлом отчетном периоде. Эта сумма равна 30,05 руб. (10 000 руб. x 10% / 366 дн. x 11 дн.).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода, приходящаяся на II квартал 2012 г., составит:

278,69 руб. - 30,05 руб. = 248,64 руб.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА С НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО