Решение. Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в доходы по итогам I квартала 2012 г

Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в доходы по итогам I квартала 2012 г.

Срок для расчета НКД на последний день I квартала 2012 г. (с 1 декабря 2011 г. по 31 марта 2012 г.) составляет 121 календарный день:

- 31 календарный день (с 1 по 31 декабря 2011 г.) - срок для начисления НКД в предыдущем налоговом периоде;

- 91 календарный день (с 1 января по 31 марта 2012 г.) - срок для начисления НКД в I квартале 2012 г.

НКД за период с даты последней выплаты эмитентом процентного дохода до конца отчетного периода составит 333,56 руб.:

(10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 31 дн.) + (10 000 руб. x 10% / 366 дн. x 91 дн.).

НКД предыдущего налогового периода:

10 000 x 10% / 365 дн. x 31 календ. дн. = 84,93 руб.

3. Сумма процентного дохода, подлежащая включению в налоговую базу отчетного периода (I квартала 2012 г.), составит:

333,56 руб. - 84,93 руб. = 248,63 руб.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде эмитент выплачивал вам проценты (погашал купон), то облагаемый у вас процентный доход равен сумме двух показателей:

1) погашаемого и учтенного в доходах купона;

2) НКД, исчисленного на конец указанного отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 7 ст. 328 НК РФ).

┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ Процентный│ │ Проценты, полученные │ │ НКД, исчисленный на конец│

│ доход │ = │ от эмитента и учтенные │ + │ отчетного (налогового) │

│ │ │ в доходах │ │ периода │

└───────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

Порядок учета выплачиваемых эмитентом процентов (погашаемого купона) следующий:

1) если проценты выплачиваются в первый раз за отчетный (налоговый) период, то процентный доход для целей налогообложения определяется в виде разницы между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода;

2) если в текущем отчетном (налоговом) периоде проценты уже выплачивались эмитентом, то процентный доход для целей налогообложения признается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона) (абз. 4 п. 7 ст. 328 НК РФ).

ПРИМЕР