При методе начисления

Если вы учитываете доходы и расходы по методу начисления, то величину доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли вам следует определять в порядке, установленном п. 7 ст. 328 НК РФ.

Процентный доход, причитающийся к начислению за отчетный (налоговый) период, вы обязаны определять на последнее число отчетного (налогового) периода (при условии, конечно, что до истечения этого периода ценная бумага находится в вашем владении).

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде эмитент не выплачивал вам проценты (не погашал купон), то облагаемый у вас процентный доход равен разнице между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода (абз. 2 п. 7 ст. 328 НК РФ):

┌────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ │ │ НКД, исчисленный │ │ НКД, исчисленный │

│ Процентный │ = │ на конец отчетного │ - │ на конец предыдущего │

│ доход │ │ (налогового) │ │отчетного (налогового)│

│ │ │ периода <*> │ │ периода <**> │

└────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если ценная бумага реализована до окончания отчетного (налогового) периода, то данный показатель заменяется при вычислениях на сумму НКД, исчисленную на дату реализации (абз. 6 п. 7 ст. 328 НК РФ).

<**> Если ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то данный показатель заменяется на сумму НКД, уплаченную продавцу ценной бумаги (абз. 5 п. 7 ст. 328 НК РФ).

ПРИМЕР