Ответственность за неуплату авансовых взносов

Рассматривая вопрос об ответственности за несвоевременную уплату авансовых взносов, на наш взгляд, следует разделять ответственность за неуплату «переходных» авансовых взносов за январь и февраль 2013 года и авансовых взносов за период с марта 2013 года по февраль 2014 года (включительно). Начнем с последних.

Согласно абзацу девятому п. 57.1 НКУ определенная налогоплательщиком в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств. Таким образом, сумма «прибыльных» авансов за март 2013 года — февраль 2014 года, рассчитанная в декларации за 2012 год, считается согласованной суммой денежных обязательств, а их неуплата в установленные сроки приведет к возникновению у налогоплательщика налогового долга** (п.п. 14.1.175 НКУ).

** Налоговый долг — это сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (п.п. 14.1.175 НКУ).

Ответственность за несвоевременную уплату авансовых взносов установлена п. 126.1 НКУ, в соответствии с которым в случае, если налогоплательщик не уплачивает авансовые взносы по прибыли в течение сроков, предусмотренных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере:

— 10 % погашенной суммы налогового долга — при задержке уплаты до 30 календарных дней включительно;

— 20 % погашенной суммы налогового долга — при задержке более чем на 30 календарных дней.

Кроме того, на основании п.п. 129.1.1 НКУ со следующего рабочего дня после наступления предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Еще раз обратите внимание: изложенные выводы справедливы лишь в отношении своевременно не уплаченной согласованной суммы авансовых взносов. По этой причине, на наш взгляд, в случае возникновения задолженности по авансовым взносам за январь — февраль 2013 года для применения штрафных санкций по п. 126.1 НКУ и начисления пени никаких законодательных оснований нет. Ведь для таких платежей процедура согласования НКУ не предусмотрена, а значит, их неуплата не приводит к возникновению налогового долга.

Однако нужно знать, что ГНСУ отстаивает противоположную, фискальную точку зрения. По мнению налоговиков, «прибыльные» авансы за январь и февраль 2013 года считаются согласованными налоговыми обязательствами, а значит, неуплата взносов за эти месяцы в установленные сроки приведет к возникновению у налогоплательщика налогового долга со всеми вытекающими из этого последствиями в виде штрафа на основании п. 126.1 НКУ, пени и угрозы применения к имуществу налогоплательщика налогового залога (см. вопрос 9 в ОНК № 1171, а также письмо ГНСУ от 21.01.2013 г. № 1269/7/15-1317 («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, 12).

Конечно же, на наш взгляд, данный подход неправомерен (с нашими аргументами в пользу своей точки зрения можно ознакомиться в комментарии к указанному письму), а значит, оснований штрафовать за несвоевременную уплату (неуплату) авансов за январь — февраль 2013 года у налоговиков нет. Следовательно, в случае применения к налогоплательщикам штрафа по п. 126.1 НКУ за рассматриваемое нарушение они могут обжаловать решение налогового органа в суде.