Отражение «прибыльных» авансов в декларации по налогу на прибыль

В самом НКУ (абзац девятый п. 57.1 НКУ) изначально указано, что расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в последующие 12 месяцев, подается в составе годовой налоговой декларации. При этом форма расчета утверждается в порядке, установленном Кодексом (абзац одиннадцатый п. 57.1 НКУ).

Однако никакой отдельной формы расчета Минфин так и не придумал, а ограничился лишь тем, что дополнил действующую форму декларации по налогу на прибыль уже упомянутыми выше новыми строками:

— 33 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 14 + рядок 20)» и

— 34 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісячно у березні — грудні 20____ року та січні 20___ року (рядок 33/12)».

Кроме того, приложение ЗП декларации по налогу на прибыль дополнено новой строкой 13.7 «Сума сплаченого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України¹». Из самого названия этой строки следует, что в ней предполагается отражать сумму авансовых взносов, фактически уплаченных налогоплательщиком в течение отчетного года. То есть в строку 13.7 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за 2013 год войдут авансовые взносы, уплаченные предприятием за январь — декабрь 2013 года (т. е. с учетом «переходных» авансов за январь и февраль). При этом показатель строки 13.7 учитывается при определении итогового показателя по строке 13 этого приложения, который в свою очередь переносится в строку 13 «Зменшення нарахованої суми податку» декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: из устных консультаций налоговиков следует, что они не против заполнения строки 13.7 приложения ЗП к декларации также теми налогоплательщиками, которые подают декларацию по налогу на прибыль поквартально (например, предприятиями, уплачивавшими авансовый взнос за январь — март 2013 года, но по итогам первого квартала отчетного (налогового) года сработавшими без прибыли или с убытками). Такие предприятия в строке 13.7 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года указывают сумму авансовых взносов, уплаченных в январе — марте 2013 года.

Идея разработчиков изменений в декларацию по прибыли понятна: подобный способ отражения в декларации суммы «прибыльных» авансов позволит при проведении окончательного расчета с бюджетом по налогу на прибыль за 2013 год уменьшить сумму налоговых обязательств, определенную в декларации по прибыли за 2013 год, на сумму авансовых взносов, фактически уплаченных за период с января по декабрь 2013 года (включительно). На необходимость такого уменьшения указывали и налоговики в ОНК № 1171 (вопрос 11).

В то же время вызывает недоумение другой момент. Как известно, показатель строки 13 декларации по налогу на прибыль учитывается при расчете показателя строки 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)». Причем, как видно из формулы расчета, приведенной в названии строки, показатель строки 13 уменьшает начисленную в отчетном периоде сумму налога на прибыль (сумму строк 11 и 12).

Но ведь показатель строки 14 (в годовой декларации за 2013 год) — это не только сумма налога, подлежащая уплате за 2013 год с учетом уменьшения на сумму уплаченных авансовых взносов, но также и база для расчета авансов на период с марта 2014 года. В связи с этим при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2013 год налогоплательщики столкнутся с парадоксальной ситуацией (если, конечно, до тех пор в Минфине не одумаются и не внесут соответствующие изменения в форму декларации): расчет авансовых взносов на период с марта 2014 года по формуле, приведенной в строках 33 и 34 декларации, будет осуществляться не только исходя из суммы налога на прибыль, начисленного за 2013 год, но еще и уменьшенного на сумму уплаченных в течение года авансов. А это, как вы понимаете, не может не привести к занижению авансовых взносов на следующий год (а точнее, двенадцатимесячный период, который начнется с марта 2014 года).

Но и это не единственный вопрос, который возникнет у налогоплательщиков в связи с заполнением строки 13.7 приложения ЗП. С затруднениями при заполнении этой строки декларации столкнутся те предприятия, у которых сумма начисленного за 2013 год налога на прибыль будет меньше, чем общая сумма уплаченных за этот период авансов. Дело в том, что приложение ЗП в нынешнем его виде не содержит отдельной строки для отражения той части авансовых взносов, уплаченных в 2013 году, которые не были зачтены в уменьшение налога на прибыль, начисленного в этом же году (наподобие строки 13.5.2 Приложения ЗП, в которой налогоплательщики отражают «переходящий» остаток авансового взноса при выплате дивидендов, неперекрытый налоговыми обязательствами отчетного периода). Кроме того, нет и отдельной строки, в которую можно было бы перенести эту разницу (т. е. сумму уплаченных авансов, «не сыгравшую» в уменьшение начисленного налога на прибыль) при заполнении налоговой декларации за следующий отчетный период (аналог строки 13.4 декларации по налогу на прибыль)*.

* Не исключено также, что неперекрытая прибылью сумма уплаченных авансовых взносов будет учитываться в лицевом счете и в декларацию за следующий год вообще не попадет.

Конечно же, это все вопросы относительно далекой перспективы. Однако само их наличие красноречиво свидетельствует о том, что очередные изменения в декларацию по налогу на прибыль неизбежны.