Особенности расчета авансовых взносов консолидированным плательщиком налога на прибыль

Отдельно следует остановиться на особенностях начисления и уплаты авансовых взносов налогоплательщиками, избравшими консолидированную уплату налога на прибыль.

Напомним, при уплате консолидированного налога на прибыль головное предприятие подает налоговым органам по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль (консолидированную — с проставлением отметки об этом в поле 1 декларации). Кроме того, головное предприятие относительно своих филиалов составляет Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия(по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2013 г. № 39). По каждому филиалу составляется отдельный Расчет, поэтому Расчетов у предприятия будет столько, сколько филиалов оно имеет. При этом в таких Расчетах отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению каждого из филиалов. В свою очередь филиалы подают в ГНС по своему местонахождению составленные головным предприятием Расчеты налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия. Таким образом, при консолидированной уплате налога на прибыль общий объект налогообложения, а также сумму налога на прибыль по каждому из филиалов определяет предприятие — юридическое лицо.

Аналогичный подход применяется и к расчету и уплате авансовых взносов по налогу на прибыль.

Так, при составлении консолидированной декларации по налогу на прибыль головное предприятие рассчитывает сумму авансовых взносов «за себя». При этом расчет ведется в описанном выше порядке: сумма авансовых взносов на период с марта 2013 года по февраль 2014 года (показатель строки 34 консолидированной декларации) рассчитывается путем деления базы для исчисления авансовых взносов (суммы строк 14 и 20* (показатель строки 33)) на 12.

* Напомним, в строке 14 консолидированной декларации по налогу на прибыль головное предприятие указывает сумму своего налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет по местонахождению такого предприятия — юридического лица. В свою очередь в строке 20 декларации показывают сумму авансового взноса при выплате дивидендов, которую следует уплатить также по местонахождению юрлица.

Расчет авансовых взносов для обособленных подразделений консолидированного плательщика налога на прибыль осуществляется в строках 18 «Загальна сума нарахованого до сплати податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік (рядок 04 + рядок 10)» и 19 «Авансовий внесок (1/12 нарахованої до сплати загальної суми податку на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) рік), що підлягатиме сплаті щомісяця у березні — грудні 20__ року та січні — лютому 20__ року (рядок 18/12)» Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия(отдельно для каждого подразделения). При этом из формы Расчета следует, что база для исчисления авансовых взносов для подразделений определяется как сумма строк:

— 04 «Податок на прибуток відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 02 х рядок 03)» (заметим кстати, что, на наш взгляд, значение строки 03 Расчета должно соответствовать значению строки А графы 5 таблицы 2 Приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль);

— 10 «Сума авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням відокремленого підрозділу платника консолідованого податку на прибуток (рядок 09 х рядок 02)».

Авансовые взносы по налогу на прибыль и «за себя», и за «филиалы» уплачивает непосредственно головное предприятие. При этом авансовые взносы «за себя» головное предприятие перечисляет в бюджет по своему местонахождению, а «за филиалы» — в бюджет территориальной громады по местонахождению обособленных подразделений.