Заявление на возврат удержанного налога. 11 страница

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством (п. 23 ПБУ 8/2010). По результатам проверки сумма обязательства может быть:

- увеличена в порядке, установленном для признания обязательства п. 8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины обязательства;

- уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства п. 22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины обязательства;

- остаться без изменения;

- списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в отчетности организацией должна быть раскрыта в случае существенности как минимум следующая информация (п. 24 ПБУ 8/2010):

- величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

- сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

- сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

- списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

- увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

- характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010.

Информация об оценочных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства и причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Условные обязательства и условные активы

(с учетом ПБУ 8/2010)

Как известно, основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. В частности, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации должны содержаться и раскрываться дополнительные сведения, в том числе об условных активах и обязательствах.

В статье мы расскажем, что следует понимать под условными активами и условными обязательствами, когда они возникают, и как отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Как вы помните, понятия "условное обязательство" и "условный актив" содержало Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н (далее - ПБУ 8/01). Но названный бухгалтерский стандарт с 1 января 2011 г. утратил силу, и на смену ему пришел другой, а именно Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее - ПБУ 8/2010).

Ранее условные обязательства и условные активы являлись последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, что следовало из п. 4 ПБУ 8/01.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/01 условным фактом назывался имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существовала неопределенность, то есть возникновение последствий зависело от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам хозяйственной деятельности относились:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства (в которых организация выступала истцом или ответчиком), решения по которым могли быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна была получить компенсацию, величина которой являлась предметом судебного разбирательства;

- гарантийные обязательства организации в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и тому подобное;

- другие аналогичные факты.

Под условным обязательством понималось такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности могло привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относились:

1) существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

2) возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом следовало понимать такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, могло привести к увеличению экономических выгод организации.

Что же теперь? Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 13 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 9 ПБУ 8/2010 условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условий, предусмотренных пп. "б" и (или) "в" п. 5 ПБУ 8/2010.

Оценочное обязательство - новый термин, появившийся в ПБУ 8/2010. Под оценочным обязательством согласно п. 4 ПБУ 8/2010 следует понимать обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Возникает такое обязательство из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, а также в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязательства, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Признаются оценочные обязательства в бухгалтерском учете лишь при соблюдении условий, названных в п. 5 ПБУ 8/2010, причем условия должны выполняться одновременно:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Так вот, если не выполняются второе и третье из названных выше условий, оценочное обязательство и будет отнесено к условным обязательствам организации.

Если сами оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96), то условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются, что установлено п. 14 ПБУ 8/2010. Между тем информация о них подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности, руководствуясь п. 25 ПБУ 8/2010, следует раскрыть как минимум следующую информацию:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если таковые поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие возникновения условного обязательства является маловероятным, указанную информацию организация может не раскрывать.

Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может быть раскрыта организацией по их однородным группам. Если же оценочные и условные обязательства возникли в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, такая взаимосвязь между существующими обязательствами должна быть раскрыта, таково требование п. 26 ПБУ 8/2010.

Если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, по состоянию на конец отчетного периода организация должна раскрыть характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению (п. 27 ПБУ 8/2010).

Пример. В декабре 2011 г. началось арбитражное разбирательство по поводу оплаты консультационных услуг, оказанных ООО "Полет". Предъявленные ООО "Мир" исковые требования составили 300 000 руб. Данный факт классифицируется - как оценочное обязательство, а его последствие как условный актив. Информация об условных активах оценена с высокой степенью вероятности того, что решение арбитражного суда будет принято в пользу ООО "Мир".

В этом случае в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО "Мир" следует отобразить только сам факт наличия условного актива.

Ниже приведем фрагмент пояснительной записки:

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности"

1. Условные активы.

1.1. Судебные разбирательства.

1.1.1. По состоянию на 31 декабря 2011 г. у ООО "Мир" имеется наличие условного актива в результате не завершенного на 31 декабря 2011 г. судебного (арбитражного) разбирательства, в котором ООО "Мир" выступает истцом (основание: Определение Арбитражного суда Московского округа от 18 декабря 2011 г. о возбуждении производства по делу N 2112).

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. Между тем организация должна указать общий характер условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрыта. Такое требование установлено п. 28 ПБУ 8/2010. Отметим, что аналогичное положение в отношении раскрытия информации в отчетности содержало и ныне не действующее ПБУ 8/01.

Завершая статью, отметим, что ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:

- договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров, неизбежные расходы, на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

- резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

- оценочных резервов;

- учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н, сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Нормы ПБУ могут не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Изменения в налоге на прибыль с 2012 года

Каждый год лица, ответственные за ведение налогового учета в своих компаниях и фирмах, начинают одинаково - с ознакомления с изменениями российского законодательства. Не будет исключением и начало 2012 г., поскольку в течение 2011 г. в Налоговый кодекс Российской Федерации было внесено значительное количество изменений, большая часть которых вступает в силу с 1 января 2012 г.

В этой статье вы узнаете об изменениях, внесенных в гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Изменения в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесли следующие нормативные правовые акты:

- Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

- Федеральный закон от 3 июня 2011 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации";

- Федеральный закон от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- Федеральный закон от 1 июля 2011 г. N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- Федеральный закон от 11 июля 2011 г. N 200-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об информации, информационных технологиях и о защите информации";

- Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ);

- Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности";

- Федеральный закон от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах";

- Федеральный закон от 20 июля 2011 г. N 249-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике" и статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части уточнения правового статуса фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности";

- Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства";

- Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков";

- Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации";

- Федеральный закон от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе";

- Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Начнем с того, что с 1 января 2012 г. российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным ст. 25.2 части первой НК РФ, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков, коей признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

В рамках этой статьи рассматривать изменения в НК РФ, касающиеся налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, мы не будем, поскольку эта информация есть в других статьях.

Поскольку в рамках одной статьи рассказать обо всех изменениях, внесенных в гл. 25 НК РФ, не представляется возможным, мы рассмотрим лишь самые основные изменения, касающиеся большинства налогоплательщиков.

Итак, по порядку.

Расширен перечень внереализационных доходов, определяемый ст. 250 НК РФ. Названная статья дополнена п. 22, согласно которому в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщиком вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных к сделкам, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. ст. 105.12 и 105.13 НК РФ.

Статьей 105.12 НК РФ предусмотрен метод сопоставимой рентабельности, а ст. 105.13 НК РФ - метод распределения прибыли. Названные методы применяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, что следует из ст. 105.7 НК РФ.

С 1 января 2012 г. в состав внереализационных доходов включаются, наряду с прочими, и доходы в виде сумм восстановленных резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, что установлено п. 7 ст. 250 НК РФ. Названные резервы определяются в соответствии со ст. 267.2 НК РФ, которая вступила в силу с указанной выше даты.

Еще одно изменение, внесенное в п. 8 ст. 250 НК РФ, коснулось порядка определения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если раньше при безвозмездном получении оценка доходов осуществлялась исходя из рыночных цен, которые определялись с учетом положений ст. 40 НК РФ, то начиная с нового года для этих целей следует руководствоваться новой ст. 105.3 части первой НК РФ, определяющей общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Начиная с 1 января 2012 г. доходы от реализации и внереализационные доходы учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Положения ст. 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ будут применяться исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу названного Закона.

Расширен перечень средств целевого финансирования, установленный пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, определяющей перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. К названным средствам будет относиться имущество:

- в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования;

- в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Как вы знаете, п. 3 ст. 256 НК РФ установлены условия, при выполнении которых объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества. Наряду с основными средствами, переданными (полученными) по договорам в безвозмездное пользование, переведенными по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящимися на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, из состава амортизируемого имущества с 1 января 2012 г. будут исключаться зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Внесены изменения и в ст. 258 НК РФ, устанавливающую особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). Организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, и осуществляющие расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, используемые для таких исследований и разработок, с 1 января 2012 г. должны объединить в отдельные подгруппы в составе амортизационных групп и вести учет таких подгрупп отдельно. Аналогичный порядок применяется, как вы знаете, и в том случае, если организация, установившая нелинейный метод начисления амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ.

Организациям, осуществляющим НИОКР, следует обратить особое внимание на то, что много изменений внесено в ст. 262 НК РФ, в соответствии с которой определяются расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Также следует обратить внимание на то, что в гл. 25 НК РФ введена новая ст. 267.2, определяющая порядок формирования резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, а также ст. 332.1, определяющая особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расширен перечень расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование, установленный ст. 263 НК РФ. На основании пп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ в составе расходов с 1 января 2012 г. можно учесть расходы на добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, определяемых в соответствии со ст. 264 НК РФ, с 1 января 2012 г. включены следующие расходы:

- расходы по стандартизации (пп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходами по стандартизации согласно п. 5 ст. 264 НК РФ признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Обратите внимание! Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, то расходы по стандартизации признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за отчетным (налоговым) периодом, в котором стандарты были утверждены, что следует из п. 5.1 ст. 272 НК РФ, вступившего в действие также с 1 января 2012 г.

- расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.2 НК РФ, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (пп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе, причем расходы признаются для целей налогообложения при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ (пп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Изменен пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если раньше в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно было учесть только расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), то с нового года будут учитываться и вышеназванные расходы по сублицензионным соглашениям.

Как вы помните, к указанным расходам также относились расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Теперь будут относиться лишь расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Дополнен перечень внереализационных расходов. С 1 января 2012 г. в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ включены расходы на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях". Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций определяются с 1 января 2012 г. в соответствии с новой ст. 267.3 НК РФ. Не вправе создавать указанные резервы некоммерческие организации, созданные в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц.

Изменился п. 3 ст. 270 НК РФ. С 1 января 2012 г. в целях налогообложения прибыли, помимо взносов в уставный (складочный) капитал, а также вкладов в простое товарищество, не учитываются и вклады в инвестиционное товарищество.

Внесены изменения в п. 48.1 ст. 270 НК РФ, согласно которому в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включены средства, переданные медицинским организациям для оплаты медицинской помощи, застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании. Это положение касается страховых медицинских организаций.

И еще об одном изменении, внесенном в ст. 270 НК РФ. Если ранее судовладельцы на основании п. 48.5 названной статьи не учитывали в целях налогообложения расходы на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, то с начала 2012 г. не учитываются и расходы, связанные с реализацией судов.

Как вы знаете, налоговым законодательством предусмотрена возможность переноса на будущее убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущем или в предыдущих отчетных периодах. Налоговая база на основании п. 1 ст. 283 НК РФ может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. Воспользоваться этим правом могут и участники договора инвестиционного товарищества, но, определяя налоговую базу текущего налогового периода, они должны учитывать особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, установленные ст. 278.2 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2012 г.