Заявление на возврат удержанного налога. 7 страница

Поскольку размер процентов и срок, на который предоставляется коммерческий кредит, определен договором, покупателю следует рассчитать сумму процентов, которая будет уплачена поставщику по окончании срока предоставления коммерческого кредита, и включить эту сумму в первоначальную стоимость приобретенных материально-производственных запасов.

Не следует путать предоставление поставщиком коммерческого кредита с получением заемных средств на приобретение материально-производственных запасов, поскольку проценты по займам и кредитам, привлеченным для приобретения этих запасов, учитываются в ином порядке. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся проценты по заемным средствам, начисленные до принятия этих запасов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после принятия запасов к бухгалтерскому учету, учитываются в составе прочих расходов организации.

Пример. Торговая организация А 1 июля приобрела у организации Б партию товаров, стоимость которых по договору купли-продажи составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Продавец товаров - организация Б - предоставил покупателю товаров коммерческий кредит в форме отсрочки платежа сроком на 35 дней. По условиям договора за предоставление коммерческого кредита организация А должна уплатить организации Б проценты в размере 12% годовых.

В бухгалтерском учете организации А совершенные хозяйственные операции будут отражены следующими бухгалтерскими записями:

1 июля

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты за товары"

- 400 000 руб. - приняты к учету приобретенные товары;

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по начисленным процентам"

- 5431,23 руб. - включена в фактическую стоимость приобретенных товаров сумма процентов по коммерческому кредиту (472 000 руб. x 12% / 365 дней x 35 дней);

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

- 72 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 72 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам;

4 августа

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты за товары", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 472 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по начисленным процентам", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 5431,23 руб. - погашена задолженность перед поставщиком по начисленным процентам за предоставление отсрочки платежа.

По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности согласно п. 6.3 ПБУ 10/99 определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость подлежащего передаче имущества устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацией определяется стоимость аналогичного имущества.

Если стоимость переданного или подлежащего передаче имущества установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобретает аналогичную продукцию (товары).

Еще в 2001 г. специалисты Минфина России в Письме от 13 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/211 отметили, что ГК РФ предусматривает только один вариант неденежной формы расчетов - договор мены и не отражает такой вариант расчетов, как товарообменные (бартерные) операции.

По договору мены каждая из сторон в соответствии с п. 1 ст. 567 ГК РФ обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Особенностью договора мены является то, что каждая из сторон договора выступает и продавцом и покупателем: продавцом в отношении товара, который она обязуется передать, а покупателем - в отношении товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

Очевидно, что к договору мены не могут применяться правила о договоре купли-продажи, касающиеся денежных расчетов за передаваемые сторонами товары.

Важным моментом при заключении договора мены является то, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, хоть это и не означает, что передаваемые товары будут иметь одинаковую стоимость. Расходы на передачу и принятие товара на основании п. 1 ст. 568 ГК РФ осуществляются в каждом случае стороной, которая несет соответствующие расходы.

Договором может быть предусмотрено, что обмениваемые товары признаются неравноценными. В этом случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, оплачивает разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар. Согласно п. 2 ст. 568 ГК РФ договором может быть определен и другой порядок оплаты.

Существенным условием договора мены является момент перехода права собственности на товары. По общему правилу, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности на товар по договору возникает с момента его передачи, если иное не установлено законом или договором.

По договору мены право собственности на обмениваемые товары согласно ст. 570 ГК РФ переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Законом или договором мены может быть предусмотрено иное.

Несколько слов следует сказать и о налоге на добавленную стоимость.

Реализация товаров в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается объектом налогообложения по НДС.

При обмене товарами происходит переход права собственности на них, следовательно, согласно п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ обмен товарами признается реализацией этих товаров. Таким образом, объект налогообложения по НДС возникает и у передающей, и у принимающей сторон.

В расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС согласно п. 4 ст. 168 НК РФ выделяется отдельной строкой.

Итак, договор мены совершен. Как следует отразить осуществленные операции в бухгалтерском учете?

После отражения на счетах бухгалтерского учета передачи и получения обмениваемого имущества нужно отразить зачет взаимных задолженностей, ведь, как мы отметили выше, при совершении договора мены каждая из его сторон является одновременно и покупателем, и продавцом.

Зачет задолженности отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если организация продала свое имущество по цене выше стоимости имущества, полученного в обмен, то после зачета задолженностей на счете 62 образуется дебетовое сальдо, поскольку выручка от продажи превышает стоимость поступивших ценностей. В бухгалтерском учете необходимо сделать запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62.

Если же ситуация обратная и продажа имущества осуществлена по цене ниже, чем стоимость поступившего имущества, то в бухгалтерском учете следует сделать запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы.

Пример. Организации заключили договор мены, согласно которому организация А получает автомобиль, а в обмен передает материалы. Стоимость обмениваемого имущества по условиям договора признана равноценной и составляет 112 100 руб. (в том числе НДС - 17 100 руб.).

Цена договора мены соответствует уровню рыночных цен. Балансовая стоимость передаваемых материалов - 91 500 руб.

В примере не рассматриваются операции по отражению в учете государственной регистрации и страхования автомобиля, полученного по договору мены.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 112 100 руб. - отражена выручка от продажи материалов по цене договора;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 17 100 руб. - начислена сумма НДС;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы"

- 91 500 руб. - списаны переданные материалы по балансовой стоимости;

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 95 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, полученного по договору мены;

Дебет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 17 100 руб. - отражена сумма НДС со стоимости автомобиля, полученного по договору мены;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств"

- 95 000 руб. - принят на учет автомобиль в качестве объекта основных средств;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 112 100 руб. - зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

- 16 470 руб. - принята к вычету сумма НДС (91 500 x 18%);

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"

- 630 руб. - отражена в составе прочих расходов организации сумма НДС, не подлежащая вычету.

Пунктом 6.4 ПБУ 10/99 определено, что если обязательства по договору будут изменены, то первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности подлежит корректировке, производимой исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности на основании п. 6.5 ПБУ 10/99 определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Прочие расходы в бухгалтерском учете

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все осуществляемые расходы согласно законодательству о бухгалтерском учете подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

О прочих расходах в бухгалтерском учете мы поведем речь в этой статье.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о расходах должны формировать в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Бухгалтеры со стажем, несомненно, помнят, что раньше ПБУ 10/99 содержало несколько иную классификацию расходов организации, чем та, о которой мы сказали в начале статьи. В состав расходов, помимо расходов по обычным видам деятельности, входили операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы организации, в настоящее время мы используем другое понятие - "прочие расходы".

Определение расходов организации содержит п. 2 ПБУ 10/99, согласно которому расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Перечень расходов организации, включаемых в состав прочих расходов, содержит п. 11 ПБУ 10/99, причем перечень этот открыт. Некоторые из прочих расходов мы и рассмотрим.

Расходы, связанные с предоставлением за плату

во временное пользование (временное владение

и пользование) активов организации

Предоставить в пользование активы организация может, заключив договор аренды, правовые основы которого регулируются гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Статьями 606 - 625 ГК РФ определены общие положения для всех видов договоров аренды, а ст. ст. 626 - 670 ГК РФ установлены положения, касающиеся отдельных видов договоров аренды.

При передаче имущества в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, за исключением финансовой аренды и аренды предприятия.

Имущество, передаваемое в аренду, в большинстве случаев входит в состав основных средств организации. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), предназначен счет 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств по видам, местам нахождения, арендаторам, срокам аренды и другим параметрам учета.

Обратите внимание! При финансовой аренде (лизинге) условиями договора может быть предусмотрено, что имущество учитывается на балансе арендатора. Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора, предназначен забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду", объекты на этом счете учитываются в оценке, определенной договором аренды.

Какие расходы осуществляет организация, передавая имущество в аренду?

Одним из расходов является налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций согласно ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное, в частности, во временное владение, пользование, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Если переданное основное средство согласно условиям договора аренды продолжает учитываться в составе собственного имущества арендодателя, то он продолжает начислять налог на имущество, поскольку основные средства, как мы только что отметили, являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Для отражения прочих расходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет, то есть ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сумма налога на имущество, начисленного по объектам основных средств, переданным в аренду, в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В состав прочих расходов будут включаться и суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, переданным в аренду. Согласно Плану счетов организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты основных средств требуют проведения ремонта, как текущего, так и капитального. Статьей 616 ГК РФ определено, что обязанностью арендодателя является проведение за свой счет капитального ремонта переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или непосредственно договором аренды.

Если по условиям договора аренды обязанность проведения ремонта возложена на арендодателя, то расходы на ремонт будут являться прочими расходами организации и, соответственно, в бухгалтерском учете они будут также отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Если ремонт основных средств, сданных в аренду, выполняется самой организацией, то расходы, связанные с ремонтом, отражаются на счетах учета затрат. Если же ремонт выполняется силами сторонних организаций, то расходы отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Договором аренды обязанность проведения ремонта может быть возложена на арендатора. В этом случае арендодатель либо возмещает расходы, произведенные арендатором, либо засчитывает сумму произведенных расходов в счет платежей по арендной плате.

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Пример. Организация в марте текущего года произвела капитальный ремонт оборудования, сданного в аренду. Ремонт выполнялся сторонней организацией (иждивением подрядчика), стоимость работ по договору составила 82 600 руб.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 70 000 руб. - учтена в составе прочих расходов стоимость услуг сторонней организации по ремонту оборудования;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость"

- 12 600 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 82 600 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения,

промышленные образцы и других видов

интеллектуальной собственности

Использование интеллектуальной собственности, являющейся объектом исключительных прав, осуществляется только с согласия правообладателя.

Напомним, что интеллектуальная собственность включает в себя, в частности, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товара, произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Все перечисленные объекты, если они зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, представляют собой объекты нематериальных активов, для учета которых Планом счетов предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п. 37 ПБУ 14/2007 отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Для учета нематериальных активов, переданных в пользование, к счету 04 "Нематериальные активы" необходимо открыть отдельный субсчет.

Нематериальные активы являются амортизируемым имуществом, и начисление амортизации осуществляется правообладателем. Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете суммы амортизации, начисленной по объектам нематериальных активов, переданных в пользование, признаются в том же порядке, что и по объектам основных средств, то есть расходы принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы, связанные с участием

в уставных капиталах других организаций

К этому виду расходов могут быть отнесены, в частности, расходы по участию в общем собрании акционеров.

И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов принимается, как вы знаете, общим собранием акционеров (участников). Если другая организация находится в другом городе, то расходами, связанными с участием в уставном капитале этой организации, будут командировочные расходы.

Еще одним видом расходов, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут быть расходы на получение выписки из реестра акционеров. Такая выписка необходима для проведения ежегодной инвентаризации финансовых вложений, которая, наряду с инвентаризацией иных активов и обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражены по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием

основных средств и иных активов, отличных

от денежных средств (кроме иностранной валюты),

товаров, продукции

Остановимся на выбытии основных средств. Выбытие объекта основных средств согласно п. 29 ПБУ 6/01 имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств согласно п. 31 ПБУ 6/01 отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, будут складываться из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж, в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и другие расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций. Если работы выполняются силами организации, то расходы будут отражены по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счетов учета затрат. Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы будут отражаться по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Остаточную стоимость основного средства целесообразно формировать на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 "Основные средства", например на субсчете "Выбытие основных средств". По дебету этого субсчета будет отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Напомним, что суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств".

Пример. Организация - налогоплательщик НДС в январе продает автомобиль, договорная стоимость - 172 280 руб., в том числе НДС 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля - 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 134 784 руб.

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- 172 280 руб. - учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 26 280 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"

- 336 960 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 202 176 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"

- 134 784 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")

- 172 280 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 11 216 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление

ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Нередко организации при осуществлении хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью привлечения кредитных и заемных средств. Правовые основы договора займа и кредитного договора определены гл. 42 ГК РФ.

Особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на основании п. 3 ПБУ 15/2008 являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), что установлено п. 4 ПБУ 15/2008.

В российской практике для расчета процентов, подлежащих уплате по кредитным договорам, применяется формула:

Проценты = (Сгод. / 100 / 365) x S x Р,

где Сгод. - годовая процентная ставка;

S - сумма займа, на которую начисляются проценты;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях).

Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Информация о полученных долгосрочных кредитах и займах формируется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 66 и 67 в зависимости от срока, на который заключен договор. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.