Заявление на возврат удержанного налога. 10 страница

Вместе с тем такой подход не соответствует нормам гл. 21 НК РФ. Напомним, что порядку отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) посвящена ст. 170 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи определено, что в общем случае суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на российскую территорию, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Это означает, что на соответствующих счетах бухгалтерского учета имущество (работы, услуги) отражается за минусом налога на добавленную стоимость. Если у налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, то сумма НДС, предъявленная ему к уплате поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям". Если товары (работы, услуги) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи, то налогоплательщик НДС принимает суммы налога, учтенные на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям" к вычету. Это в полной мере относится и к РБП. Поэтому суммы "входного" налога на добавленную стоимость по расходам будущих периодов принимаются к вычету в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на его применение. Такой вывод подтверждается и судебной практикой, на что указывают Постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2011 г. N КА-А40/369-11 по делу N А40-60761/10-129-331, Постановление ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. N КА-А40/978-10 по делу N А40-70353/09-107-453, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. по делу N А05-20023/05-18 и другие.

Несмотря на то что из положений гл. 21 НК РФ не вытекает запрет на применение вычета по НДС в более поздние сроки, чем возникло право на его применение, налоговики требуют поступать именно таким образом. Например, такая точка зрения изложена в Письме от 3 февраля 2009 г. N 16-15/8653. Поэтому иной порядок применения вычета способен привести налогоплательщика к неблагоприятным последствиям.

Кстати, о том, что по "растянутым" расходам налогоплательщик НДС может получить вычет единовременно, говорят и сами контролирующие органы, на что, в частности, указывают Письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. N 03-07-11/132, а также Письмо ФНС России от 23 июля 2009 г. N 3-1-11/531.

Сравнительный анализ классификации расходов

в бухгалтерском и налоговом учете

На протяжении последних 10 лет организации, признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, наряду с бухгалтерским учетом ведут учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль - налоговый учет.

Несмотря на то что нормы бухгалтерского и налогового законодательства во многом схожи между собой, существует также большое количество различий. В статье мы постараемся сделать сравнительный анализ классификации расходов, установленной бухгалтерским законодательством и положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Прежде всего сравним, что признается расходами в бухгалтерском и налоговом учете, а также проанализируем условия, которые должны выполняться для того, чтобы расходы были признаны в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Как вы знаете, правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", должны вести учет доходов и расходов, а значит, должны применять положения ПБУ 10/99.

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются также и затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99, согласно которому расход признается в бухгалтерском учете, если:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Также п. 16 ПБУ 10/99 определено, что амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых организацией.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) - таково правило, установленное п. 17 ПБУ 10/99.

Причем расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией - субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть кассовым методом, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное отличие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравним классификацию расходов.

В бухгалтерском учете определенная классификация расходов предусмотрена п. 4 ПБУ 10/99. Согласно названному пункту расходы, произведенные организацией, подразделяются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Если предметом деятельности организации являются предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с перечисленными видами деятельности.

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть деление расходов осуществляется в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

Обратите внимание, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Помимо этого, в целях управленческого учета следует организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, согласно п. 3 ст. 253 НК РФ подразделяются следующим образом:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов, которая применяется в бухгалтерском учете, за исключением отчислений на социальные нужды. Дело в том, что расходы на социальное обеспечение в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе расходов на оплату труда.

В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные, порядок определения прямых и косвенных расходов установлен ст. 318 НК РФ. В бухгалтерском учете деления расходов на прямые расходы и косвенные нет.

Оценочные обязательства (с учетом ПБУ 8/2010)

Довольно часто в результате присущих предпринимательской деятельности неопределенностей некоторые статьи бухгалтерской отчетности не могут быть точно определены и рассчитаны, а могут быть только оценены на основе доступной и надежной информации. Информацию об оценочных значениях должны раскрывать все организации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. Помимо этого, подлежит раскрытию в отчетности и информация об оценочных обязательствах.

В этой статье мы поведем речь об оценочных значениях и оценочных обязательствах: дадим определения этих понятий, их виды, а также рассмотрим порядок отражения информации об оценочных значениях и оценочных обязательствах.

Определение оценочных значений впервые было закреплено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 21 "Особенности аудита оценочных значений", введенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее - Правило N 21). Согласно п. 3 названного документа оценочными значениями признаются приблизительно рассчитанные аудируемым лицом на основе профессионального суждения значения показателей, при вычислении которых отсутствуют точные способы их определения:

- оценочные резервы;

- амортизационные отчисления;

- начисленные доходы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

- убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

С 1 января 2009 г. информация об изменении оценочных значений регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н (далее - ПБУ 21/2008).

Оценочными значениями в соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 называются величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка процесса потребления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и другое.

Таким образом, перечень оценочных значений в Правиле N 21 является закрытым и, в отличие от ПБУ 21/2008, не содержит таких оценочных значений, как сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем. Размер указанных величин определяется на основании оценки, профессионального суждения, а при поступлении новой информации или накоплении опыта - пересматривается. В результате происходит изменение оценочного значения.

Изменением оценочного значения на основании п. 2 ПБУ 21/2008 признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, которая обусловлена появлением новой информации. Такая корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Обратить внимание! Не является изменением оценочного значения изменение способа оценки активов или обязательств, а также ошибки в бухгалтерском учете, требующие корректировки бухгалтерской отчетности.

Если изменение в данных бухгалтерского учета нельзя однозначно отнести к изменениям в учетной политике или к изменениям оценочного значения, то в этом случае признается оценочное значение.

В ПБУ 21/2008 изменения оценочных значений разделяются на два вида:

1) воздействующие на величину собственного капитала;

2) не оказывающие на него влияние.

Рассмотрим их подробнее.

1. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину собственного капитала, согласно п. 5 ПБУ 21/2008 подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности организации за период, в котором произошло изменение.

Примером такой корректировки может являться переоценка основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Такое правило предусмотрено п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

2. Изменение оценочных значений, не оказывающих влияния на величину собственного капитала, на основании п. 4 ПБУ 21/2008 включается в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

- периода, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на бухгалтерскую отчетность указанных периодов.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Примером изменения оценочного значения, отражаемого путем включения в доходы или расходы периода, в котором произошло изменение, может послужить образование резерва сомнительных долгов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, а именно его п. 70, обязывает организации создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения информации о формировании резерва сомнительных долгов предназначен счет 63 "Резерв по сомнительным долгам".

Пример. В ходе инвентаризации была выявлена просроченная дебиторская задолженность в размере 100 000 руб. Финансовая служба организации оценила вероятность невозврата долга в размере 30%. По данной задолженности в бухгалтерском учете формируется резерв сомнительных долгов, который будет равен: 100 000 руб. x 30% = 30 000 руб. Сумма резерва - это оценочное значение, так как размер его сформирован на основе проведенной оценки вероятности.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 63 "Резерв по сомнительным долгам"

- 30 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.

В случае изменения вероятности погашения задолженности необходимо скорректировать и сумму резерва, например, списав ранее сформированный резерв и образовав новый.

Таким образом, влияние изменения оценочных значений, относящееся к текущему периоду, имеет место в обоих случаях и признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние на будущие периоды имеется во втором случае и признается как доход или расход в последующих периодах.

Информация об изменении оценочных значений раскрывается в пояснительной записке в случае, если имеет место корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и обусловлена появлением новой информации.

Согласно п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию:

- о содержании изменений, повлиявших на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- о содержании изменений, которые повлияют на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Если определить количественную оценку невозможно, следует раскрыть такой факт и указать причины, по которым информация не раскрывается.

Теперь рассмотрим оценочные обязательства, для чего обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н. Этот бухгалтерский стандарт вступил в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. и пришел на смену Положению по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, которое было утверждено Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н.

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и активов в бухгалтерском учете и отчетности организации и должно применяться всеми организациями, за исключением кредитных, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ 8/2010 могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Итак, что же такое оценочное обязательство? Исходя из п. 3 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочное обязательство может возникнуть (п. 4 ПБУ 8/2010):

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, вследствие чего у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Признается оценочное обязательство при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п. 5 ПБУ 8/2010:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности. Исключение составляют случаи, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые оцениваются в совокупности (п. 7 ПБУ 8/2010). При этом, несмотря на то что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным. Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в Приложении N 1 к ПБУ 8/2010.

Как указано в Письме Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 07-02-06/64, величина признаваемого оценочного обязательства отражает наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству, например, в связи с возникновением у работников организации права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В учете организации оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов - это величина, необходимая непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010). Величина обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а при необходимости - мнений экспертов. Обратите внимание, что организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки, что следует из п. 16 ПБУ 8/2010.

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в Приложении N 2 к ПБУ 8/2010. Определяя величину оценочного обязательства, следует принимать в расчет (п. 18 ПБУ 8/2010):

- последствия событий после отчетной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н;

- риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

- будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

Если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в учете в качестве самостоятельного актива, величина которого не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива (п. 19 ПБУ 8/2010).

В отчете о прибылях и убытках расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухучете организации отражается сумма затрат, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета предстоящих расходов.

Обратите внимание, что признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, если иное не установлено ПБУ 8/2010.

Если суммы признанного оценочного обязательства недостаточно, затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации. Между тем при погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (п. 22 ПБУ 8/2010).