Заявление на возврат удержанного налога. 5 страница

В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расшифровки понятия "экономическая выгода" не дает ни ПБУ 9/99, ни гл. 25 НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров Российской Федерации 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой актив;

- использован для погашения обязательства;

- распределен между собственниками организации.

Классификацию доходов в бухгалтерском учете дает п. 4 ПБУ 9/99. Согласно этой классификации доходы организации подразделяются следующим образом:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности, причем организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Классификация доходов в целях налогообложения прибыли содержится в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Сравним, какие доходы относятся к доходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогового учета.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:

- выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ;

- поступления, связанные с оказанием услуг.

Помимо названных доходов, доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации.

К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Также к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества организации в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации на основании положений ст. 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов на основании п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ.

Обратите внимание! Выше мы отметили, что в бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 1 ст. 250 НК РФ относятся ко внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Прочими доходами организации в бухгалтерском учете согласно п. 7 ПБУ 9/99 являются:

- поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Перечень прочих доходов открытый, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобные), и иные доходы.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов, содержащийся в ст. 250 НК РФ, достаточно большой. Но тем не менее формулировка, данная в начале ст. 250 НК РФ о том, что "внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы...", позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым.

Также не следует забывать о том, в соответствии с положениями ПБУ 9/99 не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Аналогичные нормы содержит и налоговое законодательство. В частности, ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, состоящий более чем из 40 пунктов.

Как видите, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ,

ОЦЕНОЧНЫЕ И УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Классификация расходов в бухгалтерском учете

Бухгалтерам организаций при ведении учета необходимо руководствоваться целым рядом бухгалтерских стандартов, среди которых и положение, устанавливающее правила учета расходов, осуществляемых организациями.

О том, как классифицируются расходы в бухгалтерском учете, пойдет речь в статье.

Информация о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должна формироваться в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Обратите внимание на то, что согласно п. 1 ПБУ 10/99 это Положение не применяется кредитными и страховыми организациями.

В отношении некоммерческих организаций необходимо отметить следующее. Некоммерческая организация в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность указана в учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.

Пунктом 3 этой же статьи определено, что некоммерческая организация по осуществляемой ею предпринимательской деятельности должна вести учет доходов и расходов. Таким образом, по предпринимательской и иной деятельности некоммерческие организации должны признавать расходы в соответствии с правилами ПБУ 10/99.

Что признается расходами организации? Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

ПБУ 10/99 предусматривает определенную классификацию расходов.

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Причем деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

Какие же расходы будут являться расходами по обычным видам деятельности?

Сделаем небольшое отступление и отметим, что юридическое лицо, каковым является коммерческая организация, согласно ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах.

Статьей 52 ГК РФ определено, что учредительными документами юридического лица являются либо устав, либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В предусмотренных законом случаях в учредительных документах коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Причем предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и тогда, когда по закону это не является обязательным.

Зачастую при составлении учредительных документов организации просто приводят перечень видов деятельности, которые планируется осуществлять, не указывая при этом, какие из них будут для организации основными. В такой ситуации можно рекомендовать приводить перечень основных видов деятельности в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета, который должен утверждаться на каждый финансовый год.

В Письме Минэкономразвития России от 23 мая 2011 г. N Д06-2592 рассмотрен вопрос об обязательном закреплении в уставе коммерческой организации видов деятельности. Как отмечено в Письме, в соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это обязательным не является.

Итак, согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются:

- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

- расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

- расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Помимо вышеперечисленных, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, если такая деятельность составляет предмет деятельности организации.

Расходами по обычным видам деятельности будут являться и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, при условии, что предоставление за плату указанных прав также является предметом деятельности организации.

Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций, то для такой организации расходами по обычным видам деятельности будут расходы, связанные с осуществлением этой деятельности.

Если перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, то расходы, связанные с их осуществлением, должны учитываться в составе прочих расходов.

Обратите внимание, что расходы в виде амортизационных отчислений, производимых организацией, считаются расходами по обычным видам деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (то есть в составе расходов по обычным видам деятельности выделяется группа прочих затрат).

Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При составлении перечня нужно учитывать особенности деятельности организации, особенности технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.

Такой элемент, как затраты на оплату труда, может включать в себя, например, следующие статьи затрат:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам (должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда);

- премии за производственные результаты (надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время (работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

- сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей;

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

- денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- иные расходы на оплату труда.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы организации по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу).

Перечень прочих расходов организации приведен в п. 11 ПБУ 10/99. Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации (во временное пользование, временное владение и пользование), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций при условии, что перечисленные виды деятельности не являются для организации основными;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Пункт 13 ПБУ 10/99 в составе прочих выделяет расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобное). То есть можно говорить о чрезвычайных расходах в составе прочих расходов организации.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для учета прочих расходов предусмотрен отдельный субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также независимо от формы осуществления расходов - денежной, натуральной или иной (п. 17 ПБУ 10/99).

Порядок определения величины расходов в бухгалтерском учете

В целях бухгалтерского учета все расходы организации подразделяются, как вы знаете, на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, причем и те и другие признаются при выполнении определенных условий и в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

О порядке определения величины расходов в бухгалтерском учете мы расскажем в статье.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, информацию о произведенных расходах должны формировать в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).

Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) применяют положения ПБУ 10/99 и признают расходы по предпринимательской и иной деятельности, поскольку они могут осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность указана в его учредительных документах (ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Расходами организации в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Не признается расходом организации уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Порядок определения суммы расходов по обычным видам деятельности установлен п. 6 ПБУ 10/99, согласно которому расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При определении суммы расходов следует учитывать положения п. 3 ПБУ 10/99, который содержит перечень расходов, не признаваемых расходами в целях налогообложения.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности в соответствии с п. 6.1 ПБУ 10/99 определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Если оплачена лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности в части неоплаченных расходов.

В случае когда цена договором не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора для определения величины оплаты или кредиторской задолженности, принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов, работ, услуг.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне вещей, определенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление так называемого коммерческого кредита. Такая возможность предоставлена ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации. Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

Если оплата приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей осуществляется на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы на основании п. 6.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Особое внимание следует обратить на то, как определяется фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату. Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), установлено, что к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).

Поскольку размер процентов и срок, на который предоставляется коммерческий кредит, определен договором, покупателю следует рассчитать сумму процентов, которая будет уплачена поставщику по окончании срока предоставления коммерческого кредита, и включить эту сумму в первоначальную стоимость приобретенных МПЗ.

Не следует путать предоставление поставщиком коммерческого кредита с получением заемных средств на приобретение МПЗ, поскольку проценты по займам и кредитам, привлеченным для приобретения этих запасов, учитываются в ином порядке. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся проценты по заемным средствам, начисленные до принятия этих запасов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после принятия запасов к бухгалтерскому учету, учитываются в составе прочих расходов организации.

По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость подлежащего передаче имущества устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацией определяется стоимость аналогичного имущества (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Если стоимость переданного или подлежащего передаче имущества установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобретает аналогичную продукцию (товары).

Еще в 2001 г. специалисты Минфина России в Письме от 13 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/211 отметили, что ГК РФ предусматривает только один вариант неденежной формы расчетов - договор мены - и не отражает такой вариант расчетов, как товарообменные (бартерные) операции.

Если обязательства по договору будут изменены, то первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности подлежит корректировке, производимой исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6.4 ПБУ 10/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности на основании п. 6.5 ПБУ 10/99 определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Пункт 16 ПБУ 10/99 предусматривает условия, при наличии которых расходы признаются в бухгалтерском учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Напомним, что обычаем делового оборота в соответствии со ст. 5 Гражданского кодекса Российской Федерации признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Обратите внимание! Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность. Не признаются расходом суммы предварительной оплаты, перечисленной организацией, в бухгалтерском учете такие суммы отражаются обособленно на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 62), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76). В торговых организациях не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности залоговая стоимость многооборотной тары, перечисленная поставщику.

Итак, расход производится, в частности, в соответствии с конкретным договором. Допустим, что между организациями заключен договор аренды нежилых помещений. Договором либо отдельным соглашением к договору должна быть предусмотрена периодичность уплаты арендатором арендных платежей, а также размеры платежей. В бухгалтерском учете арендатора расходы по уплате арендных платежей будут признаваться в соответствии с условиями, определенными договором (дополнительным соглашением).

Расход производится в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов. Например, ст. 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при обращении в арбитражный суд организация должна уплатить государственную пошлину. Причем пошлина уплачивается до подачи искового заявления. В бухгалтерском учете расход по уплате госпошлины будет признан на дату подачи в арбитражный суд искового заявления.

Рассмотрим в качестве примера ситуацию с незаконным увольнением работника. Работник обратился в суд, по решению суда он восстановлен на работе, а организация за время вынужденного прогула выплачивает работнику средний заработок. В какой момент организация должна признать расход, связанный с выплатой работнику среднего заработка? В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 в рассматриваемой ситуации организация должна признать расход на основании решения суда, вступившего в законную силу. Сумма расхода в данном случае может быть определена. Третье условие, предусмотренное для признания расхода в бухгалтерском учете, также выполняется, поскольку неопределенность в отношении передачи актива отсутствует, ведь организация на основании решения суда обязана выплатить работнику средний заработок. Следовательно, организация признает в бухгалтерском учете расход.