Заявление на возврат удержанного налога. 8 страница

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Расходы, связанные с оплатой услуг,

оказываемых кредитными организациями

Величина расходов по оплате услуг кредитных организаций согласно п. 14.1 ПБУ 10/99 определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99. Как уже было отмечено, согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если организацией открыт только один расчетный счет, то расходы по оплате услуг кредитных организаций можно отражать по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Если же организация имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, то для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка целесообразно отражать с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку банк, как и прочие организации, является для организации контрагентом. В этом случае расходы по оплате услуг кредитной организации первоначально будут отражены по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета", а затем учтены в составе прочих расходов, что отразится по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии со ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров на основании п. 14.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

В некоторых случаях должник отказывается признавать суммы штрафных санкций, предусмотренных за нарушение условий договоров. В этом случае организация-кредитор вправе обратиться с заявлением с арбитражный суд.

В бухгалтерском учете суммы штрафов, пеней, неустойки, признанные и уплаченные организацией, согласно Плану счетов отражаются следующим образом:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - признана сумма штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма штрафных санкций.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Ошибки могут быть существенными и несущественными, причем существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерского баланса.

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, согласно п. 9 ПБУ 22/2010 исправляется:

- записями по соответствующим счетам бухучета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, что установлено п. 14 ПБУ 22/2010.

Согласно Плану счетов убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и других счетов.

Суммы дебиторской задолженности,

по которой истек срок исковой давности, других долгов,

нереальных для взыскания

Исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н), дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание рассматриваемых сумм производится на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя организации.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно Плану счетов отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов, на которых числится дебиторская задолженность.

Списание долга в убыток из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания, в течение этого времени необходимо отслеживать возможность ее взыскания при изменении имущественного положения должника. В бухгалтерском учете это отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - включена в состав прочих расходов организации сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - учтена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности.

Пунктом 70 Положения N 34н установлено, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 включаются в состав прочих расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Курсовые разницы

Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) (далее - ПБУ 3/2006).

Курсовой разницей согласно ПБУ 3/2006 признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Как вы знаете, стоимость активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли и такой пересчет производится по официальному курсу соответствующей иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ. Если же для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет в рубли для целей бухгалтерского учета производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете согласно п. 11 ПБУ 3/2006 отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:

- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).

Курсовая разница в бухгалтерском учете на основании п. 12 ПБУ 3/2006 отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев, предусмотренных п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Обратите внимание, что курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации, что установлено п. 14 ПБУ 3/2006.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета курсовые разницы отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других счетов.

Сумма уценки активов

Сумма уценки активов на основании п. 14.4 ПБУ 10/99 определяется в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Порядок признания расходов по долговым обязательствам

в бухгалтерском учете

В ситуациях, когда организации испытывают нехватку собственных оборотных средств, выручают заемные и кредитные средства. Отражая в учете полученные средства, бухгалтеры организаций обязаны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), устанавливающим особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением организациями обязательств по полученным займам и кредитам.

Об особенностях признания расходов по долговым обязательствам в бухгалтерском учете организации пойдет речь в статье.

Договор займа и кредитный договор

Прежде всего рассмотрим гражданско-правовые основы кредитного договора и договора займа.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае когда заимодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 809 НК РФ определено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Аналогичные выводы делают и судебные органы. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 июля 2009 г. по делу N А43-1209/2009-11-8 исковое требование истца о взыскании задолженности по договору займа удовлетворено правомерно, так как если срок возврата займа договором не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления требования заимодавцем.

Когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ.

Начисление процентов за несвоевременный возврат суммы займа производится со дня, когда заем должен быть возвращен, до дня его возврата независимо от уплаты процентов за пользование займом. Такое требование установлено п. 1 ст. 810 и п. 1 ст. 811 ГК РФ.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Размер кредита и условия его предоставления определяются договором.

Согласно ст. 820 ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод: заимодавцем по договору займа может быть любое юридическое или физическое лицо, а по кредитному договору кредитором может быть только банк или иная кредитная организация.

Основная сумма долга

В начале статьи мы отметили, что при учете долговых обязательств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н.

Пунктом 2 ПБУ 15/2008 установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам отражается на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответственно. На счете 66 учитываются кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев, а на счете 67 следует учитывать кредиты и займы, полученные на срок, превышающий 12 месяцев.

Отметим, что в ПБУ 15/2008 задолженность организации по полученным займам и кредитам не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Однако п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Следовательно, задолженность по кредитам и займам необходимо делить на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то что об этом ничего не сказано в ПБУ 15/2008.

Состав расходов по займам и кредитам

и признание процентов по ним

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008).

К расходам, связанным с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относятся:

- проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу или кредитору;

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Заметим, что перечень иных дополнительных расходов на получение кредита (займа) является открытым, однако следует помнить, что речь идет только о расходах, непосредственно связанных с получением кредитов и займов.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Пример. Организация А 2 сентября 2011 г. заключила договор, на основании которого она в этот же день получила заем в размере 2 000 000 руб. сроком на 120 дней под 24% годовых. По условиям договора проценты организация обязана уплатить при возврате основной суммы долга.

Согласно ПБУ 15/2008 проценты включаются в состав прочих расходов равномерно, а задолженность по начисленным процентам отражается в конце срока действия договора займа.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

30 сентября 2011 г.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

- 38 137 руб. - включена в состав прочих расходов организации сумма процентов за сентябрь (2 000 000 руб. x 24% / 365 календ. дней x 29 календ. дней);

31 октября 2011 г.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

- 40 767 руб. - включена в состав прочих расходов организации сумма процентов за октябрь (2 000 000 руб. x 24% / 365 календ. дней x 31 календ. день);

30 ноября 2011 г.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

- 39 452 руб. - включена в состав прочих расходов организации сумма процентов за апрель (2 000 000 руб. x 24% / 365 календ. дней x 30 календ. дней);

30 декабря 2011 г.

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

- 39 452 руб. - включена в состав прочих расходов организации сумма процентов за май (2 000 000 руб. x 24% / 365 календ. дней x 30 календ. дней);

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 157 808 руб. - уплачены заимодавцу проценты (38 137 руб. + 40 767 руб. + 39 452 руб. + 39 452 руб.).

Дополнительные расходы у организации-заемщика включаются в состав прочих расходов по выбору: либо единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008).

Обратите внимание! Выбранный способ учета организация обязательно должна отразить в учетной политике.

Если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), то проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов. Такой порядок учета процентов установлен п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. в составе прочих расходов организации.

Как было сказано выше, проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно от суммы основного долга. Следовательно, к счетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которых отдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммы начисленных процентов.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам.

Включение расходов по процентам

в стоимость инвестиционного актива

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Заметим, что в стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам, а только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу по займам и кредитам, которые связаны непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением объекта имущества, относящегося к инвестиционным активам. Дополнительные расходы по займам и кредитам в стоимость таких активов не включаются.

При этом согласно п. 9 ПБУ 15/2008 проценты по займам и кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.

При приостановке работ по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционных активов на длительный период (свыше трех месяцев) организация должна прекратить включение процентов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008). Это прекращение должно осуществляться с 1-го числа месяца, следующего за приостановкой приобретения, сооружения, изготовления актива.

В случае возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В период приостановки работ проценты включаются в состав прочих расходов организации.

Пунктом 10 ПБУ 15/2008 установлено, что проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Следует отметить, что в ПБУ 15/2008 не приведены условия, при выполнении которых организация может осуществить финансовые вложения, а именно: уменьшение затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижение цен на строительные материалы и оборудование, вынужденный простой из-за задержки выполнения отдельных видов работ.

В ПБУ 15/2008 рассмотрена ситуация, когда организация использует кредиты (займы), полученные на другие цели, на приобретение, сооружение или изготовление инвестиционного актива. Пунктом 14 ПБУ 15/2008 установлен порядок, согласно которому сумма процентов рассчитывается пропорционально доле заемных средств, полученных на иные цели, но использованных на приобретение (сооружение) инвестиционного актива, в общей сумме полученных кредитов (займов).

Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляется бухгалтерской справкой, на основе которой бухгалтер делает исправленные записи в бухгалтерском учете организации.

Отметим, что порядок расчета, приведенный в ПБУ 15/2008, основан на допущениях, что ставки по всем кредитам (займам) одинаковые и не изменяются в течение отчетного периода, а работы по приобретению (сооружению) инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода. При этом в п. 14 ПБУ 15/2008 содержится оговорка, что организации могут применять и другие расчеты, основанные на иных допущениях.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- о суммах процентов, причитающихся заимодавцу (кредитору), которые подлежат включению в стоимость инвестиционных активов;

- о суммах расходов по займам, включенных в состав прочих расходов;

- о сроках погашения займов (кредитов);

- о величине и сроках погашения выданных векселей и выпущенных (проданных) облигаций;

- о суммах дохода, полученного в результате временного использования средств займа (кредита) на сооружение (приобретение) инвестиционного актива в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам;

- о суммах процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива, по займам на мероприятия, не связанные с сооружением (приобретением, изготовлением) данного актива.