Условие, позволяющее применять кассовый метод. 25 страница

Согласно ст. 40 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами).

Следовательно, основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа и, соответственно, отражения соответствующего расхода в налоговом учете является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии.

Так как уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, уплата таких платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.

Следовательно, расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном п. 1 ст. 325 НК РФ, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии.

Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, то указанные расходы в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода.

Налог на прибыль и расходы на содержание

служебного транспорта - техобслуживание, мойка, автостоянки

Очень большое число фирм и коммерсантов, осуществляющих деятельность в самых разных отраслях, используют автомобильный транспорт. Налоговым законодательством Российской Федерации определено, что расходы на содержание служебного транспорта могут быть учтены в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

О том, как правильно учесть такие расходы, как их документально оформить, мы расскажем в этой статье.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

К прочим расходам относятся также и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Если служебный поезд или самолет есть лишь у немногих крупных компаний, то служебными автомобилями располагает очень большое число организаций. Именно о расходах на содержание служебного автомобильного транспорта мы и поговорим.

Напомним, что расходы, произведенные налогоплательщиком, в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Нормы расхода топлива

В расходах на содержание служебного автотранспорта львиную долю расходов составляют расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Нормы расхода топлив и смазочных материалов, применяемые в настоящее время, введены в действие Распоряжением Минтранса России от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте". Пунктом 3 названного документа определено, что нормы расхода топлив и смазочных материалов предназначены в том числе для расчетов по налогообложению предприятий.

Как сказано в Письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/640, при определении обоснованности для целей налогообложения произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом Российской Федерации. При этом расходы на покупку бензина для служебных легковых автомобилей могут быть подтверждены кассовыми чеками на покупку топлива и путевыми листами. В этом же Письме отмечено, что в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 14 января 2009 г. N 03-03-06/1/6, от 14 января 2009 г. N 03-03-06/1/15.

В соответствии с п. 6 Методических рекомендаций N АМ-23-р для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив, руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Таким образом, если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива для соответствующей автомобильной техники, руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/4/67.

Вместе с тем хотим обратить внимание налогоплательщиков на Постановление ФАС Центрального округа от 4 апреля 2008 г. по делу N А09-3658/07-29, в котором суд указал, что налоговым законодательством не предусмотрено нормирование горюче-смазочных материалов в целях налогообложения прибыли, а Нормы расхода топлива, утвержденные Минтрансом, носят рекомендательный характер.

Документальное подтверждение расходов на ГСМ

Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

К бухгалтерскому учету принимаются первичные документы, составленные по унифицированным формам. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации должны применяться всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, что следует из Постановления Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах".

Специализированные автотранспортные организации должны применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Отметим, что документом, служащим для учета и контроля работы транспортного средства, а также водителя, является путевой лист, что установлено ст. 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав).

Приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152 (далее - Приказ N 152) утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, которые согласно п. 2 Приказа N 152 должны применять юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые и грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.

Согласно п. 3 Приказа N 152 в путевом листе в обязательном порядке должны быть отражены:

1) наименование и номер путевого листа;

2) сведения о сроке действия путевого листа (указанные сведения включают дату (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован; если путевой лист оформляется более чем на один день, то следует указать даты начала и окончания срока действия путевого листа);

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве (тип транспортного средства, модель автомобиля, государственный регистрационный знак, показания одометра (полные километры пробега) при выезде автомобиля из гаража и его заезде в гараж, дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда автомобиля с места постоянной стоянки и его заезда на указанную стоянку);

5) о водителе.

Помимо перечисленных реквизитов на основании п. 8 Приказа N 152 на путевом листе допускается размещение дополнительных реквизитов, учитывающих особенности осуществления деятельности, связанной с перевозкой пассажиров и багажа.

Каждая из унифицированных форм путевых листов содержит раздел "Движение горючего". В Письме Госкомстата России от 3 февраля 2005 г. N ИУ-09-22/257 "О путевых листах" сказано, что заполнение раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем реквизитам исходя из фактических затрат и показателей приборов. Соответственно, и расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега. Нормируемый расход ГСМ определяется в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов, о которых мы уже упоминали.

Организации, не относящиеся к специализированным либо автотранспортным организациям, могут применять самостоятельно разработанные формы путевых листов, не забывая при этом, что форма такой путевки должна быть приведена в приказе об учетной политике.

В Письме УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100253 сказано, что самостоятельно разработанная форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать информацию о месте следования автомобиля, так как такие данные позволяют судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информации о месте следования автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы по использованию ГСМ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/129, в котором отмечено, что отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте следования автомобиля не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.

В Письме УФНС России по г. Москве от 7 июля 2008 г. N 20-12/064123.2 обращено внимание на то, что первичные документы (путевые листы) должны быть составлены так, чтобы можно было судить об обоснованности произведенных расходов на приобретение ГСМ. Данный порядок, по мнению сотрудников УФНС, не зависит от того, какие автотранспортные средства (собственные или арендованные) использует налогоплательщик в своей деятельности.

Мойка автомобилей

В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой мойки служебных автомобилей, о чем сказано в Письме Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530.

Аренда гаража, услуги платных автостоянок

У многих организаций отсутствуют собственные гаражи для содержания служебных автомашин. В таких случаях приходится арендовать гаражи у других организаций и физических лиц, либо пользоваться услугами платных автостоянок. Можно ли учесть расходы на аренду гаражей и услуги автостоянок в целях налогообложения прибыли?

Расходы на аренду гаражей у других организаций учитываются в целях налогообложения, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, в качестве арендных платежей за арендуемое имущество.

Датой осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

Напомним, что ст. 608 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Именно собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, что следует из ст. 209 ГК РФ. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Согласно положениям ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Таким образом, организация - арендатор помещений вправе учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде арендных платежей, уплаченных в рамках договора аренды, заключенного в установленном законодательством порядке. Как следует из Письма Минфина России от 13 мая 2011 г. N 03-03-06/1/292, в случае отсутствия у правообладателя регистрации права собственности на арендуемое недвижимое имущество арендатор не вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций.

Если договор аренды заключается на длительный срок, может возникнуть ситуация, когда арендодатель меняется. В п. 24 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" разъяснено, что переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу сам по себе не является основанием для внесения в судебном порядке изменений в условия договора аренды, заключенного прежним собственником с арендодателем (за исключением изменения в договоре сведений об арендодателе).

Как отмечено в Письме УФНС по г. Москве от 26 января 2011 г. N 16-15/006872, смена собственника арендованного имущества никаким образом не влияет на право арендатора пользоваться данным имуществом. Договор аренды продолжает действовать в силу ст. 621 Гражданского кодекса Российской Федерации, а арендодателем по такому договору становится другое лицо (новый собственник имущества). Соответственно, должно быть заключено дополнительное соглашение о замене стороны договора аренды - арендодателя, а счета за услуги аренды должны выставляться от имени нового арендодателя.

Если организация пользуется услугами платных автостоянок то оплата, как правило, производится наличными денежными средствами через подотчетное лицо. Расходы по оплате услуг платных автостоянок, при наличии оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета первичных оправдательных документов (кассовых чеков, авансовых отчетов подотчетных лиц и тому подобное) организация, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11 января 2006 г. N 03-03-04/2/1, может отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного автотранспорта.

Это подтверждает и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. по делу N Ф04-3910/2008(7317-А81-14). Как следует из материалов дела, налоговый орган, осуществляя проверку налогоплательщика, исключил из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы на парковку и мойку автомобилей в связи с непредставлением документального подтверждения. Арбитражным судом установлено, что подтверждающие документы по спорной ситуации имеются, расходы подтверждаются квитанциями к приходно-кассовым ордерам. Суд правомерно пришел к выводу о том, что спорные расходы организацией документально подтверждены и правомерно учтены в целях налогообложения прибыли.

Аналогичный спор между организацией и налоговым органом рассматривал суд Московского округа (Постановление ФАС Московского округа от 24 декабря 2008 г. N КА-А40/10731-08 по делу А40-12749/08-142-37). Налоговики сочли, что налогоплательщик неправомерно признал для целей налогообложения расходы на содержание собственных служебных автомобилей, в том числе расходы на парковку, расходы на мойку и расходы на ремонт.

Довод налогового органа судом не принят, поскольку факт несения налогоплательщиком спорных расходов на содержание собственных служебных автомобилей подтверждается соответствующими первичными документами:

- в отношении расходов на парковку и мойку - талонами, авансовыми отчетами, кассовыми чеками;

- в отношении расходов на ремонт автомобилей - договорами на техническое обслуживание, заказами-нарядами на ремонт, счетами, счетами-фактурами, актами выполненных работ, платежными поручениями.

Между тем расходы на мойку и техобслуживание могут быть не приняты в целях налогообложения прибыли, если в первичных документах, подтверждающих произведенные расходы, не будут указаны марка и номер автотранспортного средства, в отношении которого эти расходы произведены. Подтверждением тому служит Постановление ФАС Поволжского округа от 11 марта 2009 г. по делу N А57-4951/2008, в котором указано, что непринятие налоговым органом расходов на мойку автомобиля и расходов на его техническое обслуживание суд признал обоснованным, установив, что в нарушение п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" представленные организацией первичные документы (квитанции) не содержат сведений, позволяющих определить, в отношении какого автомобиля произведены расходы.

Компенсация за использование для служебных поездок

личных легковых автомобилей и мотоциклов

В статье мы уже отмечали, что согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей относятся к прочим расходам на содержание служебного автотранспорта и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В настоящее время такие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Так, согласно п. 1 названного Постановления в составе прочих расходов учитывается компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в следующих пределах:

- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Существует еще одно Постановление Правительства РФ N 414, принятое еще в 1992 г., а именно 20 июня 1992 г., которым также предусмотрены компенсации, но в зависимости от марки автомобиля. Но, как отмечено в Письме Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/465, в целях налогообложения прибыли организаций следует применять именно Постановление N 92.

Расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями и в пределах законодательно установленных норм.

Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016776. Для получения компенсации работники, использующие личный транспорт для служебных поездок, представляют в бухгалтерию своей фирмы копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.

Обратите внимание: в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов. Такая информация приведена в Письмах Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-02/140, УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016776.

Если работник, использующий автомобиль в интересах организации, управляет данным автомобилем по доверенности, то, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/812, расходы на вышеназванные компенсации также могут быть учтены организацией в составе прочих расходов в соответствии с положениями пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налог на прибыль и расходы на охрану

Многие организации при осуществлении хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью обеспечения сохранности имущества фирмы, ограничения доступа на территорию организации и в ее помещения посторонних лиц. Нередко возникает необходимость охраны отдельных сотрудников организации.

Вопросов, связанных с учетом в целях налогообложения прибыли расходов на охрану, возникает у организаций-налогоплательщиков немало. Надеемся, что предложенная читателям статья поможет правильно учесть расходы на охрану.

Прежде всего обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). Пункт 1 ст. 264 НК РФ содержит пп. 6, согласно которому к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание службы газоспасателей;

- расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

- расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретения оружия и иных специальных средств защиты).

В Государственную противопожарную службу на основании ст. 5 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" входят федеральная противопожарная служба и противопожарная служба субъектов Российской Федерации. Федеральная противопожарная служба включает в себя, в частности:

- объектовые подразделения - подразделения федеральной противопожарной службы, созданные в целях обеспечения профилактики пожаров и (или) их тушения в организациях;

- договорные подразделения федеральной противопожарной службы - подразделения, созданные в целях охраны имущества организаций от пожаров на договорной основе.

До сих пор многие крупные организации несут расходы по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы. В последние годы в законодательные акты, регулирующие пожарную безопасность, внесен ряд изменений, что привело к возникновению вопросов о том, можно ли учесть расходы на финансирование объектовых подразделений, о которых идет речь, при исчислении налога на прибыль.

Мы не будем обращаться в нашей статье к истории вопроса. Отметим лишь то, что ст. 154 Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определено, что в течение 2006 - 2009 гг. финансирование деятельности созданных ранее на основе договоров с организациями объектовых подразделений Государственной противопожарной службы осуществляется за счет средств организаций - собственников охраняемых объектов.

Таким образом, расходы по содержанию подразделений, о которых идет речь, в указанный период и, соответственно, в последующие годы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона "О пожарной безопасности" работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые договорными подразделения федеральной противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 989 утверждены Правила выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями федеральной противопожарной службы, согласно которым выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями осуществляется на основе договоров, заключенных организациями с территориальными органами Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, специально уполномоченными решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам Российской Федерации.

Таким образом, расходы на приобретение услуг пожарной охраны признаются организацией в целях налогообложения прибыли в размере, установленном договором с договорными подразделениями федеральной противопожарной службы.

Между тем налогоплательщик может нести дополнительные расходы в области пожарной безопасности, в том числе расходы на амортизацию и содержание пожарной спецтехники и зданий, находящихся в собственности организации, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов. Как отмечено в Письмах Минфина России от 27 января 2010 г. N 03-03-06/1/26, от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/1/152, от 15 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/269, при учете в целях налогообложения прибыли вышеуказанных расходов следует учитывать положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами, как вы знаете, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из ст. 1 Федерального закона "О пожарной безопасности" следует, что законодательством Российской Федерации, нормативными документами или уполномоченным государственным органом в целях обеспечения пожарной безопасности устанавливаются требования пожарной безопасности, которые представляют собой специальные условия социального и (или) технического характера. Таким образом, налогоплательщик, несущий указанные дополнительные расходы, вызванные требованиями пожарной безопасности, вправе учесть их в целях налогообложения прибыли организаций при условии их обоснованности в общеустановленном порядке на основании соответствующих статей гл. 25 НК РФ.

В 2008 г. специалисты Минфина России в Письме от 16 декабря 2008 г. N 03-03-06/4/96 дали ответ на вопрос о том, как учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации. В Письме сказано, что согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом в настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Исходя из рассматриваемого Письма, затраты налогоплательщика на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации следует учитывать в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости установок либо в составе амортизационных отчислений (если стоимость более 40 000 руб.), либо в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (если стоимость менее 40 000 руб.).