Условие, позволяющее применять кассовый метод. 23 страница

Отпуск готовой продукции покупателям согласно п. 208 Методических указаний N 119н осуществляется на основании первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы может быть использована Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции покупателям.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Таким документом, как показывает практика, является приказ на отпуск готовой продукции со склада.

Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют с применением Товарной накладной (форма N ТОРГ-12), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Согласно Указаниям по применению этих форм товарная накладная унифицированной формы N ТОРГ-12 применяется организациями для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Обратите внимание, что накладная N ТОРГ-12 предназначена именно для учета торговых операций и применяется для отпуска товарно-материальных ценностей сторонней организации. Поскольку готовая продукция является частью МПЗ, по мнению автора, эта накладная может применяться для учета отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) при условии, что ее использование будет предусмотрено приказом об учетной политике организации.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции в соответствии с п. 3 ст. 319 НК РФ определяется на основании:

- данных об отгрузке (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе.

Для того чтобы оценить остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции, должны быть определены следующие данные:

- сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца (A);

- сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию (B);

- сумма прямых затрат, приходящаяся на остатки готовой продукции на складе (C);

- сумма прямых затрат, приходящаяся на продукцию, реализованную в текущем месяце (D).

Стоимость остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца (ГПкм) продукции можно определить, используя такую формулу:

ГПкм = A + (B - C) - D

Как видите, основным показателем для оценки готовой продукции являются прямые расходы. Напомним читателям, что все расходы, произведенные налогоплательщиком, в целях исчисления налога на прибыль организаций на основании п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, установлен ст. 318 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам НК РФ предлагает относить:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщики имеют право самостоятельно определять прямые расходы, раскрывая их перечень в приказе об учетной политике. Как отмечено в Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176, положения НК РФ, дающие право налогоплательщикам определять перечень прямых расходов самостоятельно, направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, порядок отнесения расходов на производство и реализацию, произведенных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения необходимо устанавливать по аналогии с порядком, используемым в целях бухгалтерского учета. В этом же Письме высказано мнение о том, что организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем прямых расходов, приведенным в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Расходы, не отнесенные в состав прямых расходов, относятся налогоплательщиком к косвенным расходам, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В этом случае согласно п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов он отнесет такие затраты.

Следует отметить, что между организациями и налоговыми органами возникает немало споров по поводу состава прямых затрат, определяемых организацией в учетной политике. Нередко такие споры приходится решать в судебном порядке.

В качестве примера можно привести судебное разбирательство, где рассматривался подобный вопрос. Налоговая инспекция доначислила организации налог на прибыль, основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о том, что организацией занижена налоговая база при расчете прямых расходов основного производства. В Постановлении ФАС Уральского округа от 24 апреля 2008 г. по делу N Ф09-2764/08-С3 суд со ссылкой на ст. ст. 318, 319 НК РФ, а также на материалы дела отметил, что организацией в проверяемом периоде расчет прямых расходов по основному и вспомогательному производствам велся в количественном и суммовом выражении по каждому цеху и виду продукции. Указанные расходы отвечают всем общим признакам, предусмотренным ст. 252 НК РФ, подтверждены первичными бухгалтерскими документами. Судом сделан вывод о том, что метод расчета прямых расходов, приведенный налоговым органом в акте проверки, является неверным и отсутствует в законодательстве.

Рассмотрим еще один пример из арбитражной практики - Постановление ФАС Уральского округа от 13 октября 2008 г. N Ф09-7385/08-С2 по делу А07-10974/07. Как следует из материалов дела, налогоплательщик осуществлял два вида деятельности - производство сантехнических изделий и строительно-монтажные работы. По счету 20 "Основное производство" отражались как расходы подразделения по изготовлению готовой продукции, так и расходы подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы. Налоговая инспекция, используя данные регистров бухгалтерского учета, анализов и оборотов по счетам 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 25 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция", 90-2 "Себестоимость продаж", произвела за каждый месяц проверяемого периода расчет распределения прямых расходов, отнесенных на себестоимость выпущенной готовой продукции, на суммы, приходящиеся на реализованную и нереализованную продукцию (в том числе на остатки на складе в виде готовой продукции).

В результате полученного расчета распределения прямых расходов налоговый орган установил необоснованное завышение прямых расходов, отнесенных к продукции, реализованной в проверяемом периоде. При определении собственного пересчета распределения прямых расходов на остаток готовой продукции на складе налоговый орган сделал вывод о завышении организацией суммы прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, на сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции. Однако при составлении расчета налоговым органом не учтено, что расходы подразделения, осуществляющего строительно-монтажные расходы, к готовой продукции отношения не имеют, следовательно, не должны учитываться при составлении расчета распределения прямых расходов на остаток готовой продукции.

Организация предъявила в суд собственный расчет распределения прямых расходов на остаток готовой продукции, в котором учтены только расходы подразделения по изготовлению готовой продукции. В обоснование расчета в материалы дела представлены анализ счета субконто по счету 20 "Основное производство", акты выполненных работ по строительно-монтажным работам в разрезе объектов, счета-фактуры, накладные на приход материалов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, расчетные ведомости начисления зарплаты по подразделению, осуществляющему строительно-монтажные работы.

Контррасчет налоговым органом не представлен. Суд пришел к обоснованному выводу о том, что расходы подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы, к готовой продукции по основному виду деятельности отношения не имеют, соответственно, не должны учитываться при составлении расчета распределения прямых расходов на остаток готовой продукции, поскольку налогоплательщик подтвердил обособление в бухгалтерском и налоговом учете расходов по изготовлению готовой продукции от расходов подразделения, осуществляющего строительно-монтажные работы.

Довод налогового органа об обязанности открытия организацией двух субсчетов к счету 20 "Основное производство" отдельно по двум видам осуществляемой деятельности судом отклонен, поскольку налоговое законодательство таких требований не содержит.

Налог на прибыль и прочие расходы в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли организаций расходы в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В предлагаемой читателям статье мы расскажем о прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Прибылью для российских организаций, как вы знаете, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.

Определяя прочие расходы, следует руководствоваться ст. 264 НК РФ, но, поскольку перечень прочих расходов достаточно большой, рассмотреть в рамках одной статьи все прочие расходы, перечисленные в перечне, не представляется возможным. Поэтому мы расскажем лишь о самых распространенных видах расходов и приведем разъяснения контролирующих органов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке:

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

- суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Исключение составляют суммы налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, то есть суммы налогов и сборов, относимых к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности:

- расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 33 ст. 270 НК РФ).

Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оплата работ по сертификации осуществляется в соответствии с Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44 "Об утверждении Правил по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции и услуг". Пунктом 2.1 названного документа установлено, что все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений.

Указанные расходы, произведенные в порядке, установленном Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании", включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат, о чем сказано в Письме Минфина России от 25 мая 2011 г. N 03-03-06/1/307, а также в более ранних Письмах специалистов того же ведомства от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268, от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96. В последнем из перечисленных Писем также было высказано мнение о том, что пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции и услуг, производимых и оказываемых налогоплательщиком. То есть в составе расходов при налогообложении прибыли не учитываются расходы на сертификацию, осуществленные организацией, реализующей товары, производимые другими организациями.

Мнение о том, что расходы на сертификацию следует учитывать в течение срока действия сертификата, подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005).

Расходы по стандартизации (пп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, начиная с 1 января 2012 г. Соответствующее изменение внесено Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Расходами по стандартизации согласно п. 5 ст. 264 НК РФ признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Обратите внимание! Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному основанию учитываются, в частности, расходы на разработку сторонними специализированными организациями нормативов образования отходов и лимитов на их размещение. Такие расходы организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия нормативов, о чем сказано в Письме Минфина России от 10 ноября 2011 г. N 03-0306/4/127.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" в целях обеспечения охраны окружающей среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.

По разъяснениям, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 1 июля 2010 г. N 16-15/069225@, в рассматриваемом подпункте под комиссионными сборами понимаются комиссионные и иные вознаграждения, взимаемые за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика по договорам поручения, комиссии, агентским и иным договорам.

Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для целей гл. 25 НК РФ под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

В Письме Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/773 обращено внимание на то, что в случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169 ТК РФ является необоснованным.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. По мнению сотрудников Минфина России, высказанному в Письме от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/688, затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 11 ТК РФ на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием в том числе иностранных граждан.

В Письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. N 20-12/015139 рассмотрена ситуация, когда образовательное учреждение приглашает для работы иностранного преподавателя. Расходы, связанные с его переездом, обустройством и проживанием, предусмотрены срочным трудовым договором. В Письме сказано, что, поскольку иностранный преподаватель, приглашенный для работы в российское образовательное учреждение, до заключения с ним трудового договора не являлся работником этой организации, расходы, связанные с его переездом и обустройством, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, изложенному в Письме N 03-03-06/1/773, затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты) (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ) работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые договорными подразделениями Федеральной противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе.

Таким образом, расходы на приобретение услуг пожарной охраны признаются организацией в целях налогообложения прибыли в размере, установленном договором на оказание услуг в области пожарной безопасности с договорными подразделениями Федеральной противопожарной службы.

Между тем, как отмечено в Письме Минфина России от 15 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/269, налогоплательщик может нести дополнительные расходы в области пожарной безопасности, в том числе расходы на амортизацию и содержание пожарной спецтехники и зданий, находящихся в собственности организации, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.

Как следует из ст. 1 названного выше Закона N 69-ФЗ, законодательством Российской Федерации, нормативными документами или уполномоченным государственным органом в целях обеспечения пожарной безопасности устанавливаются требования пожарной безопасности, которые представляют собой специальные условия социального и (или) технического характера.

Таким образом, налогоплательщик, несущий указанные дополнительные расходы, вызванные требованиями пожарной безопасности, вправе учесть их в целях налогообложения прибыли организаций при условии их обоснованности в общеустановленном порядке на основании соответствующих статей гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

- расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Нередко споры возникают по поводу приобретения организациями для своих работников бутилированной питьевой воды. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/43, если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого снабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 7 апреля 2009 г. N 20) и опасна для использования в качестве питьевой, затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Между тем суды встают на сторону налогоплательщиков, что подтверждают, в частности, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 г. по делу N А19-17095/07-50-Ф02-3307/08, ФАС Московского округа от 27 января 2009 г. N КА-А40/13199-08 по делу N А40-24969/08-115-63.

Как отмечено в Письме ФНС России от 6 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14453@, в состав прочих расходов, учитываемых на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть включены затраты на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда.

Вопрос учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с оборудованием и содержанием помещений для приема пищи в рабочее время, рассмотрен Минфином России в Письме от 26 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/149. Со ссылкой на ст. 223 ТК РФ в Письме указано, что расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Расходы налогоплательщика по обеспечению работников и санитарно-бытовых помещений организации санитарно-гигиеническими принадлежностями и оборудованием, в частности такими, как полотенце, туалетная бумага, гигиенические покрытия на унитазы, мыло и тому подобное, можно учесть для целей налогообложения прибыли, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 20-12/89121.1.

Расходы на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация располагает собственной юридической службой, то услуги сторонних юридических фирм, по мнению Минфина России (Письмо от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/257), могут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что оказываемые сторонней организацией юридические услуги не дублируют обязанностей, установленных для собственной юридической или налоговой службы организации.

В Письме УФНС России по г. Москве от 11 марта 2009 г. N 16-15/021311 рассмотрен вопрос о документальном подтверждении оказанных юридических услуг. Подтверждением таких услуг могут служить договор на оказание юридических услуг, задание заказчика (доверителя), отчет поверенного об оказанных услугах, двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг.

При этом документальное оформление юридических услуг должно быть достаточно детализировано, то есть из документов, подтверждающих расходы на юридические услуги, можно установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости.

К информационным услугам могут быть отнесены, в частности, расходы на составление переводов документов, оформленных на иностранном языке. Причем в зависимости от того, кем осуществлен перевод документов, расходы относятся либо к информационным услугам, либо к иным расходам, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 26 мая 2008 г. N 20-12/050126.

Расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По мнению специалистов УФНС России по г. Москве (Письмо от 3 апреля 2007 г. N 20-12/031066), по данному основанию отражаются и консалтинговые услуги. Как сказано в Письме, расходы на оплату труда сотрудников отдела, формирующего отчеты по стандартам МСФО, и расходы по оплате консалтинговых услуг, произведенные организацией в рамках подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. N 4462-1.

Документальным подтверждением в данном случае, по мнению УФНС России по г. Москве (Письмо от 26 января 2009 г. N 19-12/005242), является квитанция, выдаваемая нотариусом, либо иной документ, подтверждающий оплату услуг нотариуса.

Расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов в соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор определены п. 1 ст. 333.24 НК РФ.

Расходы на аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что на основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей названного выше Закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.