Условие, позволяющее применять кассовый метод. 19 страница

Налогоплательщик, который будет использовать указанное выше право, должен будет представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР или их отдельных этапах, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет нужно будет представить в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работ) одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором будут завершены НИОКР (отдельные этапы). Если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших, то отчет следует представлять в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 262 НК РФ.

Обратите внимание! Налоговый орган будет вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации N 988.

А вот если отчет не будет представлен в налоговые органы, то суммы расходов на выполнение НИОКР придется учесть в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Теперь о расходах на НИОКР, в результате которых организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Как вы помните, в настоящий момент указанные права признаются нематериальными активами и подлежат амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.

Начиная с 1 января 2012 г. налогоплательщик согласно п. 9 ст. 262 НК РФ сможет либо амортизировать полученные исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо учесть расходы на НИОКР, в результате которых получен объект НМА, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. То есть у налогоплательщика будет выбор, и избранный порядок учета указанных расходов на НИОКР он должен будет отразить в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

В случае реализации НМА с убытком, полученным в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню N 988, полученный убыток в целях налогообложения учитываться не будет.

Не забывайте, что приказ об учетной политике на 2012 г. должен быть утвержден организацией не позднее 31 декабря 2011 г., поскольку принятая учетная политика подлежит применению в году, следующем за годом ее утверждения.

Обратите внимание! Положения ст. 262 НК РФ не будут распространяться на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Такой запрет установлен п. 10 ст. 262 НК РФ.

Ну и последний п. 11 ст. 262 НК РФ. Этим пунктом определено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню N 988, начатые до 1 января 2012 г., должны быть включены налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, который действует в 2011 г. При этом отчет, о котором мы говорили выше, в налоговые органы представлять не нужно.

Выше мы рассмотрели порядок учета расходов на НИОКР, который действовал в 2011 г. и будет действовать начиная с 1 января 2012 г.

Но в рамках этой статьи следует также отметить, что с 1 января 2012 г. НК РФ будет дополнен новой ст. 267.2, которая определит порядок формирования резервов предстоящих расходов на НИОКР.

Итак, начиная с 2012 г. налогоплательщики смогут создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР, это право закреплено п. 1 ст. 267.2 НК РФ.

На основании разработанных и утвержденных программ на НИОКР налогоплательщик, руководствуясь п. 2 ст. 267.2 НК РФ, сам должен принять решение о создании такого резерва и отразить его в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы может быть создан на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет. Избранный срок также следует отразить в учетной политике.

Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР, такое требование установлено п. 3 ст. 267.2 НК РФ. Указанная смета может включать только затраты, признаваемые расходами на НИОКР в соответствии с пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, которую нужно будет определить по следующей формуле:

N = I x 0,03 - S,

где N - предельный размер отчислений в резервы;

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

S - расходы налогоплательщика, указанные в пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Сумма отчислений в резерв должна будет включаться в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2 НК РФ).

Обратите внимание! Если налогоплательщик примет решение о создании резерва предстоящих расходов на НИОКР, то производить расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, он сможет только за счет созданного резерва, что установлено п. 5 ст. 267.2 НК РФ.

Может оказаться, что сумма созданного резерва окажется меньше суммы фактических расходов на НИОКР по утвержденным программам. В такой ситуации разница между указанными суммами должна быть учтена как расходы налогоплательщика на НИОКР в соответствии со ст. ст. 262 и 332.1 НК РФ. Статья 332.1 НК РФ, устанавливающая особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР, добавлена в НК РФ Федеральным законом N 132-ФЗ и вступила в действие с 1 января 2012 г.

Если же сумма резерва будет использована в течение срока создания резерва не полностью, то она подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором произведены соответствующие отчисления в резерв.

Налог на прибыль и расходы на приобретение

программного обеспечения

В настоящее время практически ни одна организация не обходится без применения компьютерной техники. Устанавливаемое на компьютеры программное обеспечение, представляющее собой комплекс компьютерных программ, обеспечивающих обработку и передачу данных, позволяет решать задачи самой разной сложности.

Из предлагаемой статьи читатели узнают о том, как правильно учесть расходы на приобретение программного обеспечения в целях налогообложения прибыли организаций.

Напомним прежде всего, что расходами организации в целях налогообложения прибыли организаций согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, которые подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Анализ статей НК РФ показывает, что расходы на приобретение программного обеспечения включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В частности, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2012 г. в составе прочих расходов учитываются и расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по сублицензионным соглашениям. Изменится и предел стоимости исключительных прав на программы для ЭВМ, позволяющий учесть такие права в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В состав прочих расходов с указанной даты можно будет отнести лишь расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ. Соответствующие изменения в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены Федеральным законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, в состав прочих расходов с 1 января 2012 г. следует относить расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.

Вначале рассмотрим, как учесть в целях налогообложения прибыли программное обеспечение, приобретенное по лицензионному соглашению с правообладателем, то есть приобретенное неисключительное право на использование программного обеспечения. Здесь следует отметить, что учет будет зависеть от того, установлен или нет лицензионным соглашением срок использования программы.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Разъяснения о том, как учитываются расходы на приобретение программ для ЭВМ, приведены специалистами Минфина России в Письмах от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/185, от 19 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/25, от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/52.

Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то, по мнению Минфина России, данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/225, расходы по приобретенным неисключительным лицензиям на программное обеспечение учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности, то есть с момента внедрения в эксплуатацию.

Специалисты Минфина в Письме N 03-03-06/1/52 напомнили также, что в соответствии с п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное. Таким образом, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных ГК РФ.

В Письме Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/186 рассмотрен вопрос о порядке регистрации лицензионного договора на приобретение программы для ЭВМ. Как сказано в Письме, в соответствии с п. 1 ст. 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Учитывая, что регистрация программ для ЭВМ носит добровольный характер, расходы по приобретению прав на использование программы для ЭВМ, не зарегистрированной в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример. Организация приобрела по лицензионному соглашению компьютерную программу Kaspersky Internet Security 2011. Стоимость программного обеспечения - 1600 руб. (без учета НДС), срок действия лицензионного соглашения - 2 года.

Поскольку срок действия лицензионного соглашения установлен, в целях налогообложения прибыли в течение этого срока организация будет учитывать ежемесячно по 66, 67 руб. (1600 руб. / 24 месяца).

Вопрос о порядке учета приобретенного неисключительного права на использование программного обеспечения для ЭВМ при условии того, что не определен срок его использования, рассмотрен в Письме Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/406. В Письме со ссылкой на п. 1 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы на приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения, право на использование которого приобретено на неопределенный срок, должны распределяться организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В Письме также сказано, что расходы по внедрению, обновлению и доработке программного обеспечения могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Аналогичное мнение было высказано и в более раннем Письме Минфина России от 27 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/826.

Внедрение новых программ и новых компьютерных технологий - процесс, сопряженный с установкой и адаптацией программ к имеющимся сетям, с обучением персонала. Лишь после этого возможна эксплуатация системы.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 22 февраля 2008 г. по делу N А55-8524/07 отмечено, что налогоплательщик вправе в состав прочих расходов включить расходы по подготовке программного обеспечения к использованию, в том числе консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения, подготовке проектного решения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Следует заметить, что существует мнение о том, что расходы, связанные с приобретением прав на программный продукт, если не установлен срок использования программного обеспечения, могут быть учтены единовременно. Такое мнение, в частности, содержит Письмо Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/92. К такому же мнению пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 октября 2007 г. по делу N А05-810/2007.

Из материалов дела следует, что налоговый орган, проведя проверку налогоплательщика, посчитал, что расходы на приобретение права пользования программными продуктами для ЭВМ должны уменьшать полученные доходы не единовременно, а в течение срока действия лицензии. Налогоплательщик не согласился с доводами налоговой инспекции и обжаловал их в судебном порядке.

Суды установили, что договором, заключенным налогоплательщиком-покупателем с продавцом, срок использования приобретаемых программных продуктов для ЭВМ не установлен. Сторонами в договоре определен порядок расчетов, предусматривающий поэтапную оплату покупателем общей стоимости программных продуктов, а не срок их использования.

Приказом об учетной политике покупателя установлено, что организация самостоятельно определяет срок списания затрат, если срок пользования договором не определен. В бухгалтерском учете затраты списываются в течение срока, определенного организацией (в течение одного года), в налоговом учете расходы списываются в уменьшение облагаемой налогом прибыли единовременно в том отчетном периоде, в котором они признаются в целях налогообложения в соответствии с положениями п. 7 ст. 272 НК РФ.

Следовательно, суды сделали правильный вывод о том, что установленный заявителем срок полезного действия программных продуктов согласно приказу об учетной политике применяется только для целей бухгалтерского учета и не изменяет условия договора, заключенного с продавцом.

Как сказано в Постановлении, поскольку приобретение права пользования программными продуктами - разовая сделка, предусматривающая конкретные сроки исполнения (порядок оплаты и сроки поставки), организация при включении спорных затрат в расходы в соответствии с п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ правомерно исходила из принципа признания расходов в том периоде, в котором они возникают.

Помимо этого, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что правомерность единовременного учета заявителем расходов, связанных с приобретением права на программный продукт, подтверждается и Письмом Минфина России от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/92, согласно которому, в случае если из условий договора на приобретение неисключительных прав невозможно определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.

Аналогичное решение принято и Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 17 августа 2007 г. по делу N А43-33315/2006-37-925. Изучив материалы дела, суд пришел к выводам о том, что организация приобрела неисключительные права на использование программного продукта, таким образом, данный объект не является нематериальным активом, следовательно, стоимость данных прав подлежит включению в состав затрат в порядке, отличном от формирования затрат путем начисления амортизационных отчислений. Из условий заключенного договора нельзя определить срок полезного использования программных продуктов, к которому относятся произведенные расходы, поэтому такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программных продуктов. Указание организацией для целей бухгалтерского учета в первичных документах срока полезного использования программных продуктов не лишает его возможности воспользоваться правом единовременного отнесения в состав расходов затрат на программное обеспечение, предусмотренным пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В последнее время все более широкое распространение получает приобретение программных продуктов через Интернет. При этом договор на бумажном носителе, накладная и акт приема-передачи не оформляются. После оплаты счета приобретателю лицензии передается код для скачивания программы с сайта правообладателя. Лицензионное соглашение заключается сторонами в электронном виде путем принятия лицензиатом стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя, в момент инсталляции программы.

В Письме Минфина России от 28 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/596 сказано, что расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

По мнению Минфина, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также предоставление покупателю соответствующего права использования программы для ЭВМ.

При наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии, о чем сказано в Письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331.

Теперь рассмотрим порядок учета затрат на приобретение исключительных прав на программное обеспечение.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Определение срока полезного использования объекта НМА согласно п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2011 г. п. 2 ст. 258 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении, в частности, исключительных прав на использование программы для ЭВМ, базы данных. Такое изменение в ст. 258 НК РФ внесено Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Следовательно, расходы на приобретение исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли в течение срока полезного использования вышеуказанного исключительного права.

Расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, о чем сказано в Письме Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-03-06/2/105.

Итак, мы определили, что в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение исключительного права на использование программы для ЭВМ учитываются в течение срока полезного использования такого права.

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/1/192, в котором отмечено, что для организации-правообладателя созданные для предоставления третьим лицам программы для ЭВМ являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных активов. Правообладатели амортизируют только те нематериальные активы, которые используются им для собственных нужд.

Налог на прибыль и расходы на страхование

Различают добровольное страхование, обязательное страхование и обязательное государственное страхование. Гражданским законодательством определено, что страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страхователем).

В статье мы расскажем о налоговом учете расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.

Добровольное страхование представляет собой одну из форм страхования, возникающую на основе добровольно заключаемого договора страхования между страхователем и страховщиком.

Обязательное страхование осуществляется в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета, так называемое обязательное государственное страхование. Обязательное государственное страхование регулируется ст. 969 ГК РФ.

В целях налогообложения прибыли учитываются расходы по всем видам обязательного страхования, а также расходы по добровольному имущественному страхованию, виды которого перечислены в ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходами, как вы помните, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, что определено п. 1 ст. 252 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика согласно п. 2 ст. 252 НК РФ группируются следующим образом:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Расходы на обязательное и добровольное страхование в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Следовательно, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обязательное страхование

Обратимся к ст. 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают в себя, как мы уже сказали, страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию согласно п. 2 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Например, обязательное страхование гражданской ответственности за причинение вреда в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекте предусмотрено ст. 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Такое страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте". Владелец опасного объекта обязан на условиях и в порядке, которые установлены названным Федеральным законом, за свой счет страховать в качестве страхователя имущественные интересы, связанные в обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим, путем заключения договора обязательного страхования со страховщиком в течение всего срока эксплуатации опасного объекта (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 225-ФЗ).

Обязательному страхованию подлежит ответственность оценщика при осуществлении оценочной деятельности. Объектом страхования в данном случае согласно ст. 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам.

Владельцы транспортных средств обязаны в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.