Бухгалтерский учет налогов

Бухгалтерский учет налогов предусматривает следующие шаги:

(i) расчет и регистрацию текущего налога на прибыль к уплате (или возмещению);

(ii) определение налоговой базы активов и обязательств;

(iii) расчет разниц между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой с целью определения временных разниц;

(iv) выделение временных разниц, которые не учитываются в силу действия специальных исключений, предусмотренных МСФО;

(v) расчет чистой временной разницы;

(vi) анализ чистой вычитаемой временной разницы и неиспользованных налоговых убытков с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

(vii) расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения соответствующих ставок налога на временную разницу;

(viii) определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

(ix) принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу в консолидированной финансовой отчетности между различными компаниями группы; и

(x) отражение активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности с учетом налогового возмещения и любых корректировок по отложенным налогам.

Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала, а не в отчете о прибылях и убытках.

Например, налоги, связанные с переоценкой основных средств, следует признавать на счете капитала.

ПРИМЕР – Распределение расходов по налогу между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала. По расчетам ваши расходы по налогу равны $87 млн. за год, из которых $3 млн. связаны с переоценкой основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы по налогу – отчет о прибылях и убытках	ОПУ	84млн.
Расходы по налогу – резерв переоценки	ББ	3 млн.
Итого начисленный налог	ББ		87млн.
Расходы по налогу распределены между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала

Если сумма уже выплаченного налога оказывается выше величины, подлежащей выплате за отчетный период, то превышение отражается как актив, предполагая, что налог подлежит возмещению.

ПРИМЕР - Расходы по налогу: предоплата Вы перечислили бюджету $100 млн. в качестве предоплаты налогов. По расчету налоговые расходы равны $87 млн. за год, из которых $3 млн. связаны с переоценкой основных средств.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Предоплата налогов	ББ	100млн.
Денежные средства	ББ		100млн.
Учет предоплаты налогов
Расходы по налогу – отчет о прибылях и убытках	ОПУ	84 млн.
Расходы по налогу – резерв переоценки	ББ	3 млн.
Предоплата налогов	ББ		87 млн.
Расходы по налогу на прибыль распределены между отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях капитала.

Налоговый убыток, который может быть перенесен на предыдущие периоды для уменьшения налогов за предыдущий период, следует отражать как актив в периоде его возникновения.

ПРИМЕР - Налоговый убыток: актив По расчету ваш налоговый убыток равен $6 млн., его можно перенести на предыдущий период с целью сокращения налогов за предыдущий налоговый период.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Покрытие обязательства по налогу	ББ	6 млн.
Доход (экономия) по налогу	ОПУ		6 млн.
Отражение налогового убытка

Налоговая база актива или обязательства представляет собой величину статьи баланса, рассчитанную по налоговым правилам.

Амортизация основных средств, определяемая для целей бухгалтерского учета, может отличаться от амортизации, исчисляемой для целей налогообложения.