Доходы, не учитываемые в целях налогообложения

Некоторые виды доходов, получаемых налогоплательщиками, могут не учитываться при определении налоговой базы. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 251 НК РФ, в отличие от перечня внереализационных доходов, является исчерпывающим. Поэтому если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налогообложении, имеют весьма специфичный характер и встречаются довольно редко, причем у отдельных категорий налогоплательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам. Например, в целях налогообложения не учитываются:

- суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- стоимость имущества, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал;

- стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- суммы полученных заемных (кредитных) средств (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- средства целевого финансирования (при организации раздельного учета этих сумм и соблюдении других условий) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- унитарные предприятия не включают в состав доходов средства и иное имущество, полученные от собственников или уполномоченных ими органов (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (безвозмездно полученного) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- гранты (при соблюдении определенных условий) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в целях налогообложения не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства):

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

- от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

- от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.

При этом стоимость полученного имущества не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2010 г. поправки, внесенные в НК РФ, разрешили несколько спорных моментов:

1) из п. 2 ст. 251 НК РФ теперь явно следует, что целевые поступления из бюджета, получаемые коммерческими организациями, должны учитываться в составе доходов, принимаемых в целях налогообложения;

2) имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом должны включаться в доходы, за исключением безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).