Исчисление авансовых платежей по итогам квартала

Налогоплательщики, отчетным периодом для которых признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, подразделяются на 2 категории:

- налогоплательщики, обязанные исчислять и уплачивать авансовые платежи один раз за отчетный период;

- налогоплательщика, обязанные исчислять и уплачивать авансовые платежи ежемесячно.

Один раз в отчетный период должны уплачивать авансовые платежи следующие категории налогоплательщиков:

- организации, у которых за прошедшие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (до 2011 г. предельная сумма доходов от реализации, при которой платятся ежеквартальные авансовые платежи, составляла 3 млн. руб.);

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Остальные категории налогоплательщиков (за исключением перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) помимо авансового платежа по итогам отчетного периода должны уплачивать также ежемесячные авансовые платежи.

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется по формуле:

АПо = НБ * С,

где

АПо – сумма авансового платежа, исчисленная по итогам отчетного периода;

НБ – размер налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода;

С – налоговая ставка.

Поскольку в расчете используется налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода, для определения размера авансового платежа, подлежащего перечислению в бюджет, необходимо из исчисленной суммы вычесть сумму авансового платежа, уплаченную за предыдущий отчетный период, т.е.:

АПб = АПо – АПу,

где

АПб – сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет;

АПу – сумма уже уплаченного авансового платежа за предыдущие налоговые периоды.

Налогоплательщики, которые помимо авансовых платежей по итогам отчетного периода обязаны также исчислять ежемесячные авансовые платежи, должны определять их сумму исходя из суммы авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода.

Так, ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода, определяется по формуле:

ЕП1 = ЕП4п,

где

ЕП1 - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале;

ЕП4п - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, определяется по формуле:

ЕП2 = АП1: 3,

где

ЕП2 - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода;

АП1 - сумма авансового платежа, исчисленная за I отчетный период текущего года.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, определяется по формуле:

ЕП3 = (АП2 – АП1): 3,

где

ЕП3 - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода;

АП2 - сумма авансового платежа, исчисленная за II отчетный период текущего года.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, определяется по формуле:

ЕП4 = (АП3 – АП2): 3,

где

ЕП4 - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АП3 - сумма авансового платежа, исчисленная за III отчетный период текущего года.

Однако в IV квартале 2008 г. налогоплательщики вправе были исчислить подлежащую уплате сумму ежемесячного авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Для того чтобы воспользоваться данным порядком, налогоплательщики должны закрепить изменение порядка исчисления авансовых платежей в учетной политике, а также уведомить налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.