Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в ст

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечислены в ст. 270 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, является открытым, т. к. расходы, не поименованные в указанном перечне, но не отвечающие критериям обоснованности, документальной подтвержденности и направленности на получение доходов, не признаются в целях налогообложения.

При определении налоговой базы, в частности, не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения или чистой прибыли);

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями (штрафы, уплаченные за нарушение условий коммерческих договоров, включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении);

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх предельной суммы процентов, включаемой в состав внереализационных расходов;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг по правилам ст. 300 НК РФ);

- в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа или направлены на погашение таких заимствований (выдача и (или) погашение кредитов и займов);

- в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

- в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);

- в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (т.е. остаточная стоимость имущества, переданного кому-либо безвозмездно, списывается за счет прибыли после налогообложения);

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (за исключением отдельных случаев) (например НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки, не являются расходами);

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

- в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде экономически не оправданных затрат.

С 1 января 2009 г. суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, в расходах для целей налогообложения также не учитываются.

Кроме того, согласно новой ст. 176.1 НК РФ некоторые налогоплательщики при подаче декларации по НДС за 1 квартал 2010 г., в которой налог заявлен к возмещению, вправе до завершения ее камеральной проверки вернуть либо зачесть заявленную сумму. Однако если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превысит ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) будет отменено. Тогда налогоплательщик обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке, а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). При этом затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).