Порядок признания доходов и расходов

Самое существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок признания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета учитываются все движения денежных средств, в налоговом — не все доходы и расходы. Правила признания поступлений в доходах и затрат в расходах закреплены в 25 гл. Налогового кодекса, и далеко не все поступления и затраты участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это приводит к различиям в бухгалтерском и налоговом учете.

С целью уравновешивания двух видов учета применяют ПБУ. Различия в БУ и НУ чаще выражены в порядке признания отдельных видов расходов.

3. Виды налогов.

Система налогов и сборов РФ довольно обширна. Особое значение видовые критерии налога имеют в правоприменительной практике, т.к. влияют на объем налоговой обязанности налогоплательщика. Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям:

1.В зависимости от плательщика:

– налоги с организацией;

– налоги с физических лиц;

- общие налоги.

2.В зависимости от формы обложения:

- прямые (личные + реальные)

- косвенные

3.По территориальному уровню:

- федеральные;

- налоги субъектов РФ;

- местные налоги.

4.В зависимости от канала поступления:

- государственные;

- местные;

- пропорциональные;

- внебюджетные.

5.В зависимости от характера использования:

- налоги общего значения;

- целевые налоги.

6.В зависимости от периодичности взимания:

- разовые;

- регулярные.

3Система налогов и сборов РФ (ст.12).

Федеральные налоги и сборы – налоги, которые установлены НК и обязаны к уплате на всей территории РФ.

1) НДС (гл.21 НК РФ)

2) Акцизы (гл.22 НК РФ)

3) Налоги на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ)

4) Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ)

5) Налог на добычу полезных ископаемый (гл,26 НК РФ)

6) Водный налог (гл.25.2 НК РФ)

7) Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами (гл.25.1 НК РФ)

8) Государственная пошлина (гл.25.3 НК РФ)

Региональные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

1) Налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ)

2) Транспортный налог (гл.28 НК РФ)

3) Налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ)

Местные налоги – налоги, которые установлены НК РФ и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

1) Земельный налог (гл.31 НК РФ)

2) Налог на имущество физических лиц (№2003-1 закон от 09.12.91г)

Полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения:

· Законодательные органы субъектов РФ – региональные – предусмотренные НК – при установлении налога определяют его элементы – ставки налога (в пределах установленных НК)

· Представительные органы муниципальных образований – местные - предусмотренные НК – при установлении налога определяют его элементы

Обязанности налоговых органов (ст.32):

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства, а также нормативных актов

- соблюдать налоговое законодательство

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение

13 Классификация налогов

Налоговая система включает различные виды налогов. В соответствии с этим, в настоящее время существует следующая классификация налогов:

1. По способу взимания:

Прямые налоги – это налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Например, налог на имущество организаций, земельный налог и другие.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включённые в тариф. Например, НДС, акцизы.

2. По субъекту-налогоплательщику:

Налоги с физических лиц – налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество переходящее в порядке наследования и дарения и другие.

Налоги с предприятий и организаций – налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на имущество организаций и другие.

Смешанные налоги – это налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации. Например, госпошлина, некоторые таможенные пошлины и другие.

3. По органу, который устанавливает и конкретизирует налги:

Федеральные налоги – это налоги, у которых размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей её территории. К ним относятся: НДС, акцизы, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на прибыль, НДФЛ и другие.

Региональные налоги – это налоги, у которых конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации, республик в составе РФ, решением органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов. К ним относятся: ЕНВД, транспортный налог, налог на имущество организаций и другие.

Местные налоги - это налоги, механизм исчисления и взимания которых вводится районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе РФ. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и другие.

4. По порядку введения налога:

Общеобязательные налоги – это налоги, которые устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на свей её территории независимо от бюджета, в который они поступают. К ним относятся все федеральные налоги; налог на имущество физических лиц; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и другие.

Факультативные налоги – это налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, однако вводиться они могут законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории – компетенция органов местного самоуправления.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж:

Закреплённые налоги - это налги, которые непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный бюджет, региональный бюджет, местный бюджет, во внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги – это, налоги, которые поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. Например, налог на прибыль.

6. По целевой направленности введения налога:

Абстрактные налоги – это налоги, которые вводятся государством для формирования бюджета в целом.

Целевые (специальные) налоги – это налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства.

4. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Признаки налогового правонарушения:

1) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридической формой (выражением) материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, воспрепятствование доступу сотрудников налоговых органов на территорию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответствующих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; неудержание налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц);

2) виновность — налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений. Большинство составов налоговых правонарушений, установленных НК РФ, предполагают наличие неосторожной формы вины.

3) наказуемость деяния — совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Никакие иные нормативные правовые акты не могут содержать положений, относящихся к налоговой ответственности.

Сущность наказуемости как формального признака налогового правонарушения заключается в угрозе применить наказание к виновным лицам при нарушении ими запрета на какие-либо деяния, юридические признаки которых закреплены НК РФ.