Особенности налогообложения доходов иностранных граждан

Основным законом, регулирующим налогообложение лиц, работающих на территории РФ, является Налоговый кодекс РФ. Он закрепляет правила исчисления и уплаты НДФЛ, устанавливает статус налогового резидента или нерезидента на территории РФ. Резидентность – это факт нахождения лица на территории страны в течение определенного срока. Т.е. в налоговом законодательстве критерием отнесения работника к резиденту является срок его пребывания в России, а не гражданская принадлежность. Работник с иностранным гражданством является налоговым резидентом при условии, что за год он не покидал пределы России в течение 183 и более календарных дней. При этом налогообложение его доходов производится по ставке 13%, а налоговая база рассчитывается с учетом налоговых вычетов.

Платить НДФЛ обязаны так же и нерезиденты, т. е те работники, которые в течение года находились на территории Российской Федерации меньше 183 календарных дней. Однако для них установлены иные ставка налога и база налогообложения. Ставка НДФЛ в данном случае составляет 30% и при определении налоговой базы не учитываются налоговые вычеты.

Одна из проблем трудовой миграции состоит в том, что большинство трудовых мигрантов являются неквалифицированными или низко квалифицированными рабочими. В связи с этим Федеральным законом от 19.05.2010 № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты» с 1 июля 2010г. были установлены более благоприятные условия для привлечения иностранных высококвалифицированных специалистов к трудовой деятельности в РФ. Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности с предполагаемой заработной платой в России в размере от семисот тысяч до 2 млн. руб. и более за год в зависимости от сферы деятельности. Ставка НДФЛ для таких специалистов составляет 13%. При этом работодатели самостоятельно оценивают их уровень компетентности и квалификации.

Федеральным законом № 86−ФЗ с 1 января 2011 года был введен специальный «налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа» (1000 руб. в месяц), в Налоговый кодекс РФ внесена новая статья 227.1. Этот налог должны уплачивать иностранные граждане, работающие в России у физических лиц на основании патента - специального документа, дающего право на трудовую деятельность. Причем патенты могут выдаваться только гражданам, прибывающим в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы. Особенность патентного режима налогообложения заключается в том, что действует декларативный порядок уплаты НДФЛ. Ежегодно, до 30 апреля текущего года, иностранцы, работающие на территории России, обязаны подавать декларацию о валовом годовом доходе за предыдущий год. При этом, если сумма авансовых платежей, вносимых ежемесячно за продление патента, окажется меньше общего дохода, иностранный работник платит фискальную разницу. Налоговая ставка по этим доходам установлена в размере 13%. В соответствии с законодательством ежегодно фиксированный авансовый платеж индексируется на коэффициент-дефлятор. Например, в 2015 г. в Москве его величина будет составлять 4000 руб. в месяц на протяжении всего срока действия патента.

Следует отметить, что при расчете налога на доходы иностранных специалистов учитываются условия международных соглашений относительно двойного налогообложения. При наличии противоречий между российским налоговым законодательством и международным договором, приоритетным является последний документ (ст. 7 НК РФ)