Материальные расходы. Перечень материальных расходов установлен ст.254 НК РФ и является открытым, это означает, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты

Перечень материальных расходов установлен ст.254 НК РФ и является открытым, это означает, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требования п.1 ст. 252, т.е. непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, материальными расходами являются:

· затраты на сырье и (или) материалы запасные части, комплектующие которые используются в производственном процессе;

· затраты на упаковку продукции;

· затраты на приобретение инвентаря, спецодежды, и другого не амортизируемого имущества;

· затраты на топливо, воду, энергию, всех видов, расходуемых на технологические цели;

· затраты на приобретение работ, услуг производственного характера;

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке, в пределах норм естественной убыли;

· технологические потери при производстве и транспортировки;

· затраты на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов, которые включаются в материальные расходы, определяются исходя из цен приобретения (без учета НДС и акцизов), за исключением отдельных случаев. В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:

- цена приобретения с учетом стоимости невозвратной тары;

- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Иные затраты на приобретение МПЗ подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для них не установлен специальный порядок учета.

Например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, курсовые разницы, так как они учитываются в составе внереализационных расходах. Однако такие затраты учитываются при определении бухгалтерской стоимости. В связи, с чем между данными налогового учета и бухгалтерского учета возникает разница.

Стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком (п. 2 ст. 254 НК РФ). При передаче таких МПЗ в производство их рыночная стоимость, ранее учтенная во внереализационных доходах, включается в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

.

До 2015 года порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или реализации не был предусмотрен, поскольку не были осуществлены расходы на их приобретение. С 2015 г. в целях совершенствования гл.25 НК РФ установлено, что рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

При использовании налогоплательщиком в качестве сырья, материалов, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукцию собственного производства, оценка продукции собственного продукции производится на основе прямых расходов, определяемых по правилам ст.ст. 318, 319 НК РФ.

При списании сырья и материалов в производство (реализацию) размер материальных расходов определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Организация может выбрать один из трех следующих методов.

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.

2. Метод оценки по средней стоимости.

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

С 1 января 2015г. из числа методов оценки сырья и материалов и покупных товаров исключен четвертый метод "по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО. Порядок применения методов оценки не раскрыт в Налоговом кодексе РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете.

В то же время в бухучете метод ЛИФО использовался только до 2008 г. Поэтому если в налоговом учете налогоплательщиком был установлен метод ЛИФО, то налогоплательщик был обязан вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц. С 2015 г. методы оценки в налоговом учете приведены в соответствии с бухгалтерским учетом.

Кроме того с 1 января 2015 года стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым, можно списывать в течение более чем одного отчетного периода. При этом необходимо принимать во внимание срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели

В течение года произвольно менять используемый метод недопустимо, т.к. вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового налогового периода (за исключением случаев изменения налогового законодательства) (абз. 6 ст. 313 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005962)..

Для того, чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо и т.п.).

Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется по уникальным, особым МП. Их замена на другие МПЗ может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. К таким МПЗ, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.

Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.