Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 251 НК РФ. В целях совершенствования гл 25 НК РФ данный перечень практически ежегодно расширяется, однако является закрытым и расширенному толкованию налогоплательщиками не подлежит. И если конкретный вид дохода в данной статье не указан, то он облагается налогом на прибыль в обычном порядке. Большинство вида доходов, не учитываемых при налогообложении, имеют специфический характер и встречаются в практической деятельности редко. Отдельные виды необлагаемых доходов встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогоплательщикам. Среди них, в частности:

· имущество (включая денежные средства, имущественные права, товары, (работы, услуги), полученное в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны). Данное правило действует только в отношении налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления;

· стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в уставной капитал;

· стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

· стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

· стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с выполнением обязательств по посредническим договорам (за исключением собственного вознаграждения посредника);

· суммы полученных заемных (кредитных) средств;

· средства целевого финансирования (при организации раздельного учета сумм и соблюдении других условий, указанных в подп.14 п.1 ст. 251 НК РФ);

· имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организаций, если уставной капитал получающей стороны более, чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

- от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

- от физического лица, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не будут признаваться доходом для целей исчисления налога на прибыль, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

· других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать факт хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в свободной форме с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ и Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.

До 1 января 2013 г. первичные учетные документы составлялись по утвержденным уполномоченными органами формам. Если такая форма отсутствовала, то организация могла разработать ее самостоятельно, но документ должен был содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

Если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ.

Например, организация "Прима" в конце декабре получила от организации "Бета" 100%-ный аванс в счет предстоящей реализации товаров. Товары в адрес организации "Бета" отгружены в январе следующего года.

В налоговом периоде получения аванса доходы и расходы организация "Прима" определяла по кассовому методу, а со следующего года перешла на метод начисления.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от реализации товаров организации "Прима" следует учесть при исчислении налога на прибыль в декабре (п. 2 ст. 273 НК РФ). В январе отражать доходы от реализации товаров повторно не надо (п. 3 ст. 248 НК РФ).