Амортизационные группы

Для равномерного ежемесячного списания сумм начисленной амортизации необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

При установлении срока необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Для того, чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Согласно положению п. 3 ст. 258 НК РФ установлено всего десять амортизационных групп:

первая - имущество со сроком полезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;

вторая - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

При внесении изменений в Классификацию основных средств порядок распределения отдельных видов основных средств по амортизационным группам может меняться. В таких случаях новые сроки полезного использования применяются только к ОС, введенным в эксплуатацию с момента вступления таких изменений в силу. А сроки полезного использования имущества, которое начало амортизироваться ранее, не меняются.

Таким образом, если ОС поименовано в Классификации, то срок полезного использования такого имущества определяется исходя из срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Например, организация "Омега" приобрела новый легковой автомобиль "ВАЗ-21102" с рабочим объемом двигателя 1,6 л. Указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе. Следовательно, срок его полезного использования организация "Альфа" вправе установить от трех до пяти лет включительно.

Если основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10607/2011 (п. 2)).

Срок полезного использования ОС может быть увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по данному имуществу при применения линейного метода начисления амортизации, определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке в (соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится (согласно ст. 258 НК РФ и п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

В этом случае необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнесено имущество предыдущим собственником. Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).

В отношении нематериальных активов установлено следующее.

С 1 января 2011 г. налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении следующих НМА (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 12 ст. 1, ч. 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):

- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на селекционные достижения;

- ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

С 1 января 2014 г. в данный перечень НМА включены также исключительные права на аудиовизуальные произведения (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ, пп. "б" п. 3, п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 215-ФЗ). При этом новый порядок определения срока полезного использования применяется в отношении тех прав на аудиовизуальные произведения, которые были введены в эксплуатацию в качестве НМА начиная с 2014 г. Если НМА введен в эксплуатацию ранее 2014 г., срок полезного использования определяется по прежним правилам (Письмо Минфина России от 25.11.2013 N 03-03-06/1/50585).

По иным видам НМА срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).

До 2011 г. по всем НМА срок полезного использования определялся на основе патента, свидетельства, договора или норм законодательства, а в случае невозможности определения принимался равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). В том числе это относилось к программам для ЭВМ (см. также Письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29763, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2013 N А56-52646/2012).