Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — это результат преднамерен-
ных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в коры-
стных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с
тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии)
персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской от-
четности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — это результат непреднаме-
ренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, кото-
рый может быть следствием арифметических или логических ошибок в ученых записях,
ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов
хозяйственной деятельности наличия и состояния имущества.
1. Ошибки в ведении учета
Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-
либо виду деятельности или подразделения. Случайные ошибки: арифметические просчеты,
которые встречаются крайне редко поскольку обычно выявляются самим бухгалтером; слу-
чайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если, применяя правильный
метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия доста-
точных оснований или случайно делает “нестандартную” проводку неправильно выбранный
курс валюты для расчета курсовых разниц; ошибка при заполнении отчетных форм. Часто,
правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бух-
галтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто ошибки возни-
кают при заполнении отчета о финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен
тщательно сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной
ведомости, а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.
2. Повторяющиеся ошибки
Возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации како-
го-либо факта хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки.
Эти ошибки выявит обычно несложно, поскольку “странные” проводки сразу бросаются в
глаза. Их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму
баланса.
Ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского учета: неправиль-
ный учет уставного капитала; неправильное использование счета 80; приходование приобре-
таемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены
Планом счетов.
Ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового законодательства: отнесение
на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного авто-
транспорта, рекламу, обучение, представительских расходов, начисленных процентов
по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода
ошибки можно, либо проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответст-
вующие расчеты по нормируемым расходам и их списании на себестоимость; неправильное
начисление налогов и обязательных платежей. Ошибки, пропуски и другие отклонения от
правильного ведения учета могут быть обнаружены на любых этапах учетно-финансовой ра-
боты и в любых документах: первичных документах, учетных регистрах, отчетах. Среди них
можно выделить следующие:
1. Нарушения при создании первичных документов:
- первой группой нарушений при создании первичных документов является отсутствие
обязательных реквизитов;
- во вторую группу нарушений входит отсутствие юридической доказательности пер-
вичной информации.
2. Нарушения при записи операций в учетные регистры. Можно выделить следующие
основные группы нарушений, связанных с записью хозяйственных операций в учетные реги-
стры:
- не все операции, которые были в действительности, зарегистрированы;
- зарегистрированы хозяйственные операции, которых не было в действительности (как
правило, ошибки первой и второй группы взаимосвязаны);
- случайные ошибки в разноске операций по счетам. При ручном ведении бухгалтер-
ского учета бухгалтер может ошибиться, записав операцию по дебету одного счета, забыв
записать ее по кредиту другого счета или исказив эту сумму. Существующие в бухгал-
терском учете способы контроля обычно позволяют выявить такие ошибки, но не всегда они
все применяются (например, оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим сче-
там), а в балансе при округлении до тысяч рублей они “тонут”;
При автоматизированном ведении бухгалтерского учета может быть введена непра-
вильная проводка. Обычно бухгалтерскими программами предусматриваются стандартные
проводки, но они могут игнорироваться бухгалтером или программа может своевременно не
корректироваться в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете.
- случайные пропуски операций. Эта ошибка особенно распространена при ведении
учета на персональных компьютерах недостаточно квалифицированными бухгалтерами. Ча-
ще всего встречаются случаи, когда, отразив перечисление денег с расчетного счета согласно
платежному поручению, такой бухгалтер забывает их начислить. Обнаружить такую ошибку
аудитор может, вызвав в компьютере оборотную ведомость по отдельным счетам расчетов;
- арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы.
Ошибки в расчетах, связанные с применением неправильной расчетной формулы;
- незавершенность учета хозяйственных операций. (Например, не ведется аналитиче-
ский учет по каждому покупателю и заказчику);
- хозяйственные операции учтены не за тот период, к которому они в действительности
относятся. Например, в январе месяце перечисляется сумма арендной платы, причитающаяся
за год, и в том же месяце она полностью включается в себестоимость вместо того, чтобы
быть распределенной на каждый месяц года;
- хозяйственные операции не соответствуют учетной политике предприятия на текущий
год, и т.д;
3. Нарушения в отчетности.
Из тех нарушений, на которые обращает особое внимание аудитор, можно указать сле-
дующие.
1. Несоответствие между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных
регистрах.
2. Неполное заполнение отчетности.
3. Отсутствие взаимной увязки статей отчетности.
4. Неправильная оценка статей баланса. В соответствии с вышеуказанными группами
ошибок применяются процедуры контроля: процедуры, выявляющие реальность совершен-
ных операций, проверка соответствия хозяйственных операций законодательству и дейст-
вующим инструкциям, проверка точности расчетов, наличия аналитического учета, проверка
правильности отнесения затрат к соответствующим периодам, проверка соблюдения учетной
политики.
Хозяйственные операции, выполненные в противоречии действующим законодательст-
вом или с документами, регулирующими деятельность данного предприятия, квалифици-
руются как незаконные действия. Они могут быть случайными или непреднамеренными (вы-
званными низким уровнем подготовки бухгалтеров, незнанием последних нормативных до-
кументов и инструкций, невнимательностью) и преднамеренными.
Действия аудитора отражены в аудиторском стандарте “ Обязанности аудитора по рас-
смотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита”.
В первую очередь, аудитору не следует специально вести поиск факторов, указываю-
щих на наличие искажений, аудитор также не может судить о преднамеренности искажений,
на это есть уполномоченные органы, например прокуратура.
Конечная цель аудитора при выявлении ошибок — оценить их влияние на достовер-
ность отчетности во всех существенных отношениях.
Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной
информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения ау-
дита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других
должностных лиц.
При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки.
Если ошибок выявилось больше, чем аудитор предполагал перед началом проверки, то
следует уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур.
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабо-
чих документах, если нет — указывается, по какой причине и какие это имеет последствия.
Ответственность аудитора за выявление фактов мошенничества
При выполнении своих обязанностей аудитор должен быть достаточно квалифициро-
ван, и проявлять известную осмотрительность. Ответственность аудитора возникает в том
случае, если он не сумеет определить мошенничество, которое оказывает существенное
влияние на верность и объективность бухгалтерской отчетности.
Ответственность аудитора определяется социально-экономическими и административ-
но-правовыми аспектами. Но, тем не менее в своей конечной сути ответственность всегда
материальна и может быть измерена.
Социально-экономический аспект ответственности аудитора при выявлении мошенни-
чества заключается в его профессиональной ответственности перед пользователями бухгал-
терской отчетности, перед собственниками и администрацией.
Необходимость поддерживать доверительные отношения с клиентом вызывает пробле-
мы, связанные с представлением аудитором информации о мошенничестве. Сообщение ру-
ководству о фактическом или подозреваемом мошенничестве со стороны служащих может
привести к ухудшению отношений с персоналом, и аудитора будут рассматривать как
“шпиона” и “информатора”. Аналогично, если аудитор сообщит уполномоченным лицам о
мошенничестве руководства, то возможны проблемы на уровне конкретной организации,
равно как и потеря репутации в деловом сообществе.
С другой стороны, обнаружение мошенничества приносит определенные дивиденды
аудиторам, повышая их социальный статус:
- раскрытие мошенничества, в котором не участвует руководство, можно рассматривать
как хорошую услугу, оказанную директорам фирмы;
- раскрытие мошенничества со стороны директоров проверяемой фирмы и (или) ор-
ганов управления можно рассматривать как хорошую услугу, оказанную собственникам ор-
ганизации.
Помимо социально-экономических существуют административно-правовые факторы,
которые определяют ответственность аудитора при выявлении (невыявлении) мо-
шенничества в соответствии с требованиями нормативных документов, действующих на
территории Российской Федерации.
Так как аудиторская деятельность является предпринимательской, вопросы ответствен-
ности регламентируются не только Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” и
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, но и Гражданским ко-
дексом и Уголовным кодексом РФ.
Несмотря на то, что законодательство не требует от внешнего аудита выявления фактов
злоупотреблений, аудитору необходимо иметь в виду, что в случае не обнаружения мошен-
ничества возникает другая мера государственного принуждения - административная ответст-
венность, основанием для которой является неквалифицированное проведение аудиторской
проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта. За соблюде-
нием имущественных интересов государства исправно следят органы государственного фи-
нансового контроля. Функции аудитора в данном случае сводятся к проверке правильности
исчисления и уплаты налогов и сборов, оказанию помощи предприятию по оптимизации на-
логообложения, избежание штрафов. Поэтому наиболее вероятная мера ответственности ау-
дитора возникает в случае, если страдают имущественные интересы экономического субъек-
та - заказчика аудиторской проверки либо пользователя информации финансовой отчетно-
сти. Наиболее вероятным видом подобных злоупотреблений могут быть вуалирование или
фальсификация отчетности с целью привлечения дополнительных инвестиций, а также зло-
употребления персонала организации, в результате которых происходит расхищение активов
организации.
Вопросы привлечения аудитора к ответственности за обнаружение или не обнаружение
фактов злоупотреблений во многих случаях являются очень спорными, и поэтому должны
найти особое отражение в законодательстве об аудите.
Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 337 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!