Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудитор-
ских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой
способ выбрать аудиторскую фирму — довериться рекламе. Однако это и самый ненадеж-
ный способ, поскольку нет уверенности в качестве и надежности работы рекламируемой
фирмы.
Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров,
знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений семинаров, вы-
ставок и пр. Основными критериями отбора аудиторских фирм являются: численность пер-
сонала и его опыт; оборот фирмы; наиболее крупные клиенты фирмы; уровень цен на услуги;
возможные предоставляемые льготы; степень ответственности за качество аудита; наличие
филиалов в регионах; продолжительность работы на рынке; наличие соответствующей ли-
цензии; ассортимент предоставляемых услуг.
Численность персонала и оборот аудиторской фирмы можно установить, используя ре-
гулярно публикуемые в прессе рейтинги аудиторских фирм.
Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические
субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют своим постоянным клиентам опреде-
ленные льготы относительно цены, времени оказания услуги, предоставления конкретных
аудиторов, а в своих рекламных буклетах (или используя другие формы оповещения) пере-
числяют наиболее известных своих клиентов для дополнительного подтверждения своего
статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг. Эти факторы также следует
учитывать при выборе аудиторов.
Важный критерий выбора аудиторской фирмы — степень ответственности за качество
своей работы, которую аудиторская фирма готова нести в соответствии с договором на про-
ведение аудита (диапазон ответственности, которую согласна взять на себя аудиторская
фирма по договору на аудит, очень широк). Наличие филиалов в регионах может быть лишь
вспомогательным критерием в тех случаях, когда это важно для экономического субъекта.
Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг — критерий, свидетельст-
вующий об имеющемся опыте.
Конечно, экономическому субъекту следует убедиться в том, что аудиторская фирма
имеет непросроченную лицензию на соответствующий вид услуг.
Чем шире ассортимент услуг, которые предоставляет аудиторская фирма, тем это удоб-
нее экономическому субъекту, так как при необходимости в одной и той же фирме он может
получить исчерпывающую информацию, необходимую для решения той или иной проблемы.
Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное
именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотруд-
ничества иным способом.
Для того, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить финансо-
вые и моральные издержки, аудиторы должны в свои очередь иметь надежные критерии
оценки потенциальных клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целе-
сообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты ау-
дита. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую по-
мимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняет-
ся высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают
действующие правила ведения учета и составления отчетности.
Предварительное планирование аудита производится на этапе решения вопроса о вы-
боре клиента до принятия на себя аудиторской организацией каких-либо обязательств и до
вступления с клиентом в договорные отношения.
Аудиторская организация должна достичь достаточного понимания деятельности про-
веряемого экономического субъекта как в отношении основной, так и инвестиционной дея-
тельности и прочих (внереализационных) операций. Это необходимо для того, чтобы разо-
браться в его экономической политике в отчетный период (периоды), его стратегии и такти-
ке, вникнуть в специфику проводимой учетной и финансовой политики, идентифицировать
хозяйственные операции, оценить правильность применения нормативно-правовых актов,
регулирующих эти операции. Понимание деятельности экономического субъекта позволит
достичь обоснованности выводов о достоверности его бухгалтерской отчетности. Для этого
необходимо в первую очередь оценить влияние внешних и внутренних факторов. Но на ста-
дии предварительного планирования акцент следует делать именно на внешних факторах,
поскольку детальное исследование внутренних факторов производится после заключения
договора на аудит в ходе самой аудиторской проверки.
Изучаемые факторы можно разделить на группы:
1. Общеэкономические факторы (состояние экономики в целом, возможности финанси-
рования, уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют и валют-
ный контроль).
2. Отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность, изменения в технологии
производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, спад или расширение
отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, нормативно-правовая
база и т.п.).
3. Индивидуальные факторы (корпоративная структура, деловая репутация и опыт,
структура капитала, организационная структура, цели, философия, стратегические планы
управления, приобретения, слияния или сокращения деятельности, источники и методы фи-
нансирования, деятельность Совета директоров, качество управления, деятельность внутрен-
него аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля).
4. Факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер бизне-
са, местонахождение средств производства, складов, офисов, работа по найму работников,
основные клиенты и контракты, условия оплаты, бартер, взаимозачеты, выдача векселей и
т.д.).
5. Финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, ли-
зинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и процентные ставки, операции
с ценными бумагами и т.п.).
6. Нормативно-правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому
учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры
государственного регулирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчет-
ности).
Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта на этапе
предварительного планирования из следующих источников:
- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и
региональных журналах и монографиях;
- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские
отчеты;
- нормативные и законодательные акты, регламентирующих деятельность проверяемо-
го экономического субъекта;
- результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных
мероприятий;
- разъяснения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта (в со-
ответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Разъяснения, предостав-
ляемые руководством проверяемого экономического субъекта”) ”
- учредительные документы, Положение об учетной политике, схема организационной
и производственной структур.
В целом на этапе предварительного планирования аудиторская организация должна
иметь достаточно полную информацию о состоянии имущества и обязательств экономиче-
ского субъекта как на момент проведения аудита, так и на перспективу.
К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприяти-
ем относятся следующие:
- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее ре-
зультатов;
- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-
клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и
филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персона-
ла путем личных бесед;
- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения со-
хранности активов через посещение и осмотр основных, производственных и складских
помещений;
- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудито-
ров, материалами налоговых проверок;
- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками,
партнерами, учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности
клиента;
- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтер-
ского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;
- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных органи-
заций, из средств массовой информации и т. д.);
- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского
риска;
- оценка собственной способности аудиторской организации к выполнению работы с
точки зрения наличия подготовленного персонала,
- знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т. д.
Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача
оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. На-
оборот, если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации реко-
мендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-
обязательство о согласии на проведение аудита.
Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавли-
вающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения
договора. Параллельно с этим формирует штат для проведения аудита.
При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, следует
учитывать:
- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и
заключительного);
- предполагаемые сроки работы группы;
- количественный состав группы;
- должностной уровень членов группы;
- преемственность персонала группы;
- квалификационный уровень членов группы.
Если между клиентом и аудиторской организацией существуем долгосрочный договор,
в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не состав-
лять.
Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, который
регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении нужно четко
уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и
четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения
аудиторской проверки.
Между заказчиком и аудитором возникают особые отношения по поводу аудиторской
проверки. Раньше договор на аудиторскую проверку заключался как договор подряда. В
Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В
качестве одного из их видов указаны аудиторские услуги. Но особенности этого договора
приведены пока в общем виде. Это:
1. Понятие возмездного оказания услуг.
2. Порядок исполнения договора.
3. Оплата услуг.
4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы.
5. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
В остальном договор на возмездное оказание услуг (ДВОУ) может содержать те же по-
ложения, что и договор подряда. Так, подрядчик обязуется своевременно и с надлежащим
качеством выполнить для заказчика определенные работы. Заказчик же обязуется своевре-
менно принять выполненные работы и оплатить их.
Термин “объем аудита” относится и к аудиторским процедурам, которые считаются
необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необ-
ходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудитор-
ской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом
которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора.
Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан прини-
мать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необ-
ходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских
услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня
возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.
Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских
услуг условно можно разделить на следующие группы:
- аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре
до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в зависимости от финансовых
возможностей клиента (в размере 0,1 - 1,0% от объема реализации за проверяемый период).
Нередко аудиторы предварительно знакомятся с особенностями деятельности клиента, оце-
нивают аудиторский риск, примерную трудоемкость работ, после чего они определяют об-
щую стоимость работ. Недостатком аккордной оплаты относится невозможность обосновано
оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства,
которые могут повлиять на нее, а значит отразиться на финансовом положении аудиторской
организации;
- повременная оплата, которая наиболее распространена на рынке аудиторских услуг
во всех странах. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, ко-
торая зависит от его квалификации. При появлении непредвиденных обстоятельств увеличе-
ние трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ;
- сдельная оплата, которая применяется, как правило, при восстановлении бухгалтер-
ского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выпол-
ненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности;
- оплата по результатам, которая предусматривает отказ аудиторской организации от
заранее определенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде доли
от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Эта экономия возникает в результате
выявления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.;
- комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечисленных
выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги
(аккорд) плюс, определенный процент от достигнутой экономии средств клиента при выяв-
лении налоговых ошибок или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный ха-
рактер. Изменения и дополнения к договору должны быть оформлены в письменном виде.
Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:
1-й этап — предварительное планирование, которое производится на стадии выбора
клиента. На этом этапе предварительно знакомится с клиентом, рассчитывает уровень суще-
ственности предстоящей проверки, изучает и оценивает СВК и систему бухгалтерского учета
клиента, оценивает аудиторские риски, готовит общий план и программу аудита. По резуль-
татам этой работы аудиторской проверки вообще может не быть, если обнаружится высокий
уровень внешнего риска.
2-й этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, гра-
фиков и сроков проведения аудита. Кроме того, на этом этапе аудитор обычно занимается
сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудитор-
ские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры
по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильно-
сти отражения в бухгалтерском учете оборотов по счетам и аналитические процедуры.
3-й этап — аудитор должен завершить подготовку рабочей документации в виде ауди-
торского файла, подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономи-
ческого субъекта по результатам аудита. Сформулировать по результатам аудита свое мне-
ние о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
По окончании процесса планирования общий план и программа должны быть докумен-
тально оформлены и завизированы.
Процесс планирования достаточно трудоемок: его 2 и 3-й этапы могут занимать до 30%
времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматривать-
ся бюджетом работ и оплачиваться клиентом.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны до-
кументироваться.
В общем плане, как уже отмечалось, должны быть указаны ожидаемый объем, графики
и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.
Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 490 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!