Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Аналитические процедуры — это методы получения аудиторских доказательств, со-
стоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими по-
казателями деятельности проверяемого экономического субъекта.
Существует весьма распространенное заблуждение, что термин
“аналитические процедуры” обозначает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ
финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Это невер-
но. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной
деятельности начинается, строго говоря, после того, как такая достоверность установлена,
поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта
при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно. Иными словами,
анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где
кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности. Дру-
гое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержат много общих
приемов, поскольку базируются на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы мо-
гут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.
Применение аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными
связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (не-
бухгалтерскими).
Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами,
характеризующими деятельность экономического субъекта. Динамика таких зависимостей
обычно стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении неожи-
данных значительных отклонений аудитор должен выявить причины и тщательно проанали-
зировать их. Таким образом, применение в аудите аналитических процедур призвано обес-
печить выявление областей потенциального риска, требующих повышенного внимания ауди-
тора.
Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в пра-
виле (стандарте) аудиторской деятельности “Аналитические процедуры”. Аналитические
процедуры выполняются поэтапно.
Этап 1: Определение цели аудиторской процедуры.
Этап 2: Выбор вида аудиторской процедуры.
Этап 3. Выполнение аудиторской процедуры.
Этап 4. Анализ результатов выполнения аудиторской процедуры.
Основная цель — определение (предварительное диагностирование) наличия или от-
сутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и резуль-
татов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требую-
щих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффектив-
ны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с
осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и обо-
ротов по счетам бухгалтерского учета.
Кроме того, аналитические процедуры применяются для:
- изучения деятельности экономического субъекта;
- выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности;
- сокращения числа детальных аудиторских процедур;
- обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;
- оценки финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывно-
сти его деятельности.
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и
постановка конкретных целей их проведения зависит от того, на какой стадии аудита осуще-
ствляются процедуры.
На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует по-
ниманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению потенциальных
критических областей для аудита и более точному определению степени аудиторских рис-
ков.
В ходе аудиторской проверки аналитические процедуры могут применяться наряду с
другими аудиторскими процедурами и являются одним из средств сокращения объема ауди-
торских процедур, заключающихся в детальной проверке правильности сальдо и оборотов по
счетам бухгалтерского учета.
Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений
от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет суще-
ственных искажений и нецелесообразно применять детальные тесты, напротив, можно со-
кращать, например, объем тестируемой выборки.
Выбор аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и адек-
ватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и
профессионального суждения аудитора.
Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора
метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.
Выбор метода аналитических процедур зависит от цели их проведения и определяется
аудитором.
К основным методам аналитических процедур можно отнести:
- числовые и процентные сравнения;
- коэффициентный анализ;
- анализ, основанный на статистических методах;
- корреляционный анализ;
Применяя данные методы, аудитор проводит:
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметны-
ми) показателями, определенными экономическим субъектом;
- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показа-
телями, самостоятельно определенными аудитором;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных
коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми дейст-
вующим законодательством или самим экономическим субъектом;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (дан-
ными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и отно-
сительных коэффициентов, связанных с ними;
- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные
особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого
проводится аудит.
В большинстве случаев аналитические процедуры представляют собой сравнение како-
го-либо показателя с эталонным значением. Распространенной ошибкой является неправиль-
ный выбор эталона. Аудитору следует принять все меры, чтобы не допустить таких ошибок,
тщательно и объективно оценить избираемую базу сравнения.
На этапе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать разные ме-
тоды, к которым, в частности, относятся:
- простое сравнение;
- выявление тенденций и изменения показателя в отчетном периоде и распространение
таких тенденций на будущие (или прошедшие) периоды;
- выявление количественных взаимосвязей между определенными показателями в це-
лях исчисления их значений в будущих (прошедших) периодах.
Для выявления областей потенциального риска широко применяется метод простого
сравнения. Часто достаточно эффективно простое сравнение статей бухгалтерского баланса
(например, расчет удельного веса каждой статьи в валюте баланса) и анализ резких измене-
ний этих статей. Проводить сравнение целесообразно не только на количественном, но и на
качественном уровне.
При методе сравнения данных бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными
аудитор должен убедиться в точности последних.
Области потенциального риска могут быть выявлены при анализе изменений статей
бухгалтерской отчетности в сравнении с изменениями других статей. Аудитор должен изу-
чить факты несоответствия экономической природы изменений различных статей бухгалтер-
ской отчетности.
Результаты проведения аналитических процедур должны быть использованы для полу-
чения аудиторских доказательств. Однако окончательные выводы по конкретному вопросу
аудитору целесообразно делать на базе данных анализа всей совокупности полученных по
исследуемому вопросу аудиторских доказательств
На завершающем этапе аудита сопоставлению с данными предыдущих периодов не-
редко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности экономического
субъекта: прибыль, объем продаж, фонд заработной платы и т.д. Аналитические процедуры
должны применяться также для оценки допущения непрерывности деятельности
экономического субъекта (т.е. необходимо оценить, сможет ли он продолжать свою деятель-
ность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за от-
четным периодом), а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам
решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской
проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.
Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 1464 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!