Учет продажи иностранной валюты

Как уже ранее было отмечено до конца 2006 г. сохраняется система, предусматривающая продажу части валютной выручки экспортерами. Законом 173-ФЗ установлен предельный размер норматива – 30%. ЦБ РФ может снижать его величину и в настоящее время экспортеры обязаны продавать 25 % своей валютной выручки. Правила обязательной продажи установлены Инструкцией ЦБ РФ № 111-И.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. Перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже устанавливается ЦБ РФ (приложение 4).

Порядок продажи валюты имеет следующую последовательность:

– уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком;

– не позднее дня, чем через семь дней после зачисления валюты на счет резидента, последний дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте Российской Федерации, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в валюте Российской Федерации, перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте. Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком;

– одновременно с распоряжением, в целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи (далее - Справка);

– по получении от резидента Распоряжения и Справки уполномоченный банк проверяет правильность указания (расчета) суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже и не позднее следующего рабочего дня депонирует сумму, подлежащую продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет "Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

– в течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный отдельный лицевой счет иностранной валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту;

– одновременно с депонированием иностранной валюты для продажи, уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с его транзитного валютного счета оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет (или другой транзитный валютный счет) резидента, указанный в распоряжении;

– при непредставлении резидентом Распоряжения и Справки операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента не осуществляются. Договором банковского счета между уполномоченным банком и резидентом может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять Распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно заполняет Справку. В указанном случае обязательная продажа части валютной выручки осуществляется уполномоченным банком самостоятельно;

– обмен между уполномоченным банком и резидентом документами может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между уполномоченным банком и резидентом;

– в случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другой стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты одинаков и для обязательной и для добровольной продажи. В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91. Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для движения валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути":

Дебет 57, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51, Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57 (91-2), Кредит 91-1(57) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2, Кредит 76 - отражены расходы по продаже валюты (банковское вознаграждение);

Дебет 76, Кредит 51 – оплачены услуги банка.

Согласно ст.265 НК РФ расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков по данным операциям относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.

Неподлежащая продаже валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет", Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов):

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" - учтена отрицательная курсовая разница.